二、负债(综合题)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．华宇公司为增值税一般纳税企业，销售产品为其主营业务，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。存货发出采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低计量，并按照单个存货项目计提存货跌价准备。2009年末，除A原材料发生减值外，其他存货均未发生减值。该公司2009年12月31日部分账户余额资料如下：
"原材料-A材料"账面余额为120万元，"存货跌价准备-A材料"账面余额为12万元，"应交税费-应交增值税"科目借方余额为18万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣：该公司2010年1月发生如下经济业务：
(1)从甲公司购入生产用的A原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款600万元，增值税税额为102万元，货款已经支付。在购入材料过程中支付运费9万元(可按7％作为进项税额进行抵扣)，A原材料已到达并验收入库。
(2)用A原材料对乙公司投资。该批材料的实际成本为50万元，经协议，以作价60万元的A原材料换取乙公司8％的股权。华宇公司取得乙股权后，对乙公司无重大影响，该股权的公允价值无法可靠取得。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。
(3)销售应税消费品B产品一批，不含增值税的销售价格为1000万元，实际成本为'720万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。
(4)本期建造一栋办公楼(假定不符合增值税抵扣条件)领用生产用A原材料60万元，其购入时支付的增值税为10．2万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品，该产品实际成本75万元，计税价格92万元。
(5)收回委托加工的C原材料一批并验收入库，C原材料是消费税的应税物品。该委托加工材料系上月发出，发出原材料的成本为15．2万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费2．8万元(不含增值税)，同时支付其代收代交的消费税，但受托加工企业无法提供C原材料的同类消费品价格。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。
要求：
(1)根据上述资料(1)～(5)编制华宇公司有关经济业务的会计分录；
(2)计算本月应交增值税额和应交消费税(不考虑除增值税、消费税以外的其他税费，"应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称，保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)。
 
 

正确答案:
本题考核增值税、消费税的核算及账务处理。
(1)编制会计分录：
①借：原材料               608．37
应交税费-应交增值税(进项税额)   102．63
贷：银行存款               711
②借：长期股权投资               70．2
贷：其他业务收入               60
应交税费-应交增值税(销项税额)        10.2
借：其他业务成本               45
存货跌价准备               5
贷：原材料               50
③借：应收账款               1170
贷：主营业务收入               1000
应交税费-应交增值税(销项税额)      170
借：主营业务成本               720
贷：库存商品               720
借：营业税金及附加               100
贷：应交税费-应交消费税               100
④借：在建工程               164．04
存货跌价准备               6
贷：原材料               60
库存商品               75
应交税费-应交增值税(进项税额转出)               10．2
-应交增值税(销项税额)      15．64
-应交消费税               9．2
⑤C原材料应交消费税的组成计税价格
=(15．2+2．8)／(1-10％)=20(万元)
借：委托加工物资               2．8
应交税费-应交消费税               2
-应交增值税(进项税额)    0．48
贷：银行存款               5．28
借：原材料               18
贷：委托加工物资               18
(2)计算本月应交增值税和应交消费税
本月应交增值税额
=(10．2+170+15．64)-(102．63-0．48+18-10．2)
=195．84-110．91=84．93(万元)
本月应交消费税=100+9．2-2=107．2(万元)
 
2．某乙企业为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算，适用的增值税率为17％，2008年3月份发生如下经济业务：
(1)购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200万元(不含增值税)，增值税为34万元。货款已付，材料已验收入库。
(2)工程领用生产用料8万元，该批材料的计税价为10万元。
(3)出售一项商标权，转让收入5万元已存入银行，该项商标权的账面余额为6万元，已累计摊销4万元。适用的营业税税率为5％。
(4)购入一台设备，增值税专用发票上记载的设备价款200万元，支付的增值税额为34万元，款项已由银行支付。
(5)销售产品一批，销售收入为300万元(不含税)，货款尚未收到。
(6)销售应交增值税产品给小规模纳税企业，应收取款项(价税合计)为58．5万元，已由银行收妥。
(7)从小规模纳税企业购入一批材料，发票上记载的货款175．5万元，材料已经验收入库，款项尚未支付。
(8)出售厂房一栋，原价1000万元，已提折旧700万元，出售所得收入650万元，清理费用支出3万元，厂房已清理完毕，款项均已由银行收付。适用的营业税税率为5％。
要求：根据上述资料，编制有关经济业务的会计分录(为简化核算，不考虑城市维护建设税和教育费附加)。(金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)借：原材料      200
应交税费-应交增值税(进项税额)      34
贷：银行存款      234
(2)借：在建工程      9．7
贷：原材料      8
应交税费-应交增值税(进项税额转出)      1．7
(3)借：银行存款      5
累计摊销      4
贷：无形资产      6
应交税费-应交营业税      0．25
营业外收入      2．75
(4)借：固定资产      234
贷：银行存款      234
(注：购进固定资产的增值税记入固定资产的成本)
(5)借：应收账款      351
借：主营业务收入      300
应交税费-应交增值税(销项税额)      51
(6)借：银行存款      58．5
贷：主营业务收入      50
应交税费-应交增值税(销项税额)      8．5
(注：[58．5/(1+17％)]×17％=8．5(万元))
(7)借：原材料      175．5
贷：应付账款      175．5
(注：未按规定取得并保存增值税扣税凭证，其进项税额不能从销项税额中抵扣)
(8)借：固定资产清      300
累计折旧      700
贷：固定资产      1000
借：银行存款      650
贷：固定资产清      650
借：固定资产清理      35．5
贷：应交税费-应交营业税      32．5(650×5％=32．5)
银行存款      3
借：固定资产清理      314．5
贷：营业外收      314．5
 
3．甲公司为家电生产企业，共有职工310人，其中生产工人200人，车间管理人员15人，行政管理人员20人，销售人员15人，在建工程人员60人。甲公司适用的增值税税率为17％。2010年12月份发生如下经济业务：
(1)本月应付职工工资总额为130万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为85万元，车间管理人员工资为10万元，企业行政管理人员工资为20万元，销售人员工资5万元，在建工程人员工资10万元。
(2)甲公司以其自己生产的某种电风扇作为福利发放给公司职工，每人一台，每台电风扇的成本为80元，市场售价为每台100元(不含增值税)。
(3)下设的职工食堂维修领用原材料3万元，其购入时支付的增值税0．51万元。
(4)公司下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值为8万元，市场价格为10万元(不含增值税)。
(5)用银行存款支付副总裁以上职工住房租金2万元。
(6)为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用；甲公司拥有一幢商住两用楼，已经对外出租，作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，因办公需要将其中三间免费提供给副总裁以上高级管理人员作为办公楼使用。甲公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月计提折旧总额为2万元；现有副总裁以上职工3人，所提供三间办公楼每月计提折旧总额为2万元。
(7)结算职工工资总额130万元，其中代扣职工房租7万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税6万元，余款用银行存款支付。
(8)实际交纳上述个人所得税6万元。要求：编制甲公司2010年12月份上述业务(1)～(8)的会计分录(分录中的金额单位用万元表示)。
 

正确答案:
本题考核应付职工薪酬和应交税费的具体账务处理。
(1)借：生产成本               85
制造费用               10
管理费用               20
销售费用               5
在建工程               10
贷：应付职工薪酬               130
(2)借：生产成本2．34(200×0．01×1．17)
制造费用0．1755(15×0．01×1．17)
管理费用0．234(20×0．01×1．17)
销售费用0．1755(15×0．01×1．17)
在建工程0．702(60×0．01×1．17)
贷：应付职工薪酬
3．627(310×0．01×1．17)
借：应付职工薪酬               3．627
贷：主营业务收入               3．1
应交税费-应交增值税(销项税额)      0．527
借：主营业务成本               2．48
贷：库存商品               2．48
(3)借：应付职工薪酬               3．51
贷：原材料     3
应交税费-应交增值税(进项税额转出)               0．51
(4)借：管理费用               11．7
贷：应付职工薪酬               11．7
借：应付职工薪酬               11．7
贷：主营业务收入               10
应交税费-应交增值税(销项税额)               1．7
借：主营业务成本               8
贷：库存商品               8
(5)借：应付职工薪酬               2
贷：银行存款               2
(6)借：管理费用               4(2+2)
贷：应付职工薪酬               4
借：应付职工薪酬               4
贷：投资性房地产累计折旧               2
累计折旧                              2
(7)借：应付职工薪酬               130
贷：银行存款               115
其他应收款               2
应交税费-应交个人所得税               6
其他应付款               7
(8)借：应交税费一应交个人所得税               6
贷：银行存款               6