四、收入、费用和利润(综合题)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，产品售价中均不含增值税税额，销售产品为公司的主营业务，
2009年度，甲公司发生如下业务：
(1)1月20日销售A产品一批，产品销售价款为1000000元，产品成本是500000元，产品已经发出，并开具了增值税专用发票，货款尚未收到，甲公司给予的现金折扣条件是2／10、1／20、n/30(现金折扣不考虑增值税额)。1月28日，甲公司收到购货方支付的货款。
(2)企业出租一项无形资产，取得租金收入20万元存入银行。
(3)支付业务招待费10万元。
(4)计提坏账准备2万元，计提存货跌价准备3万元。
(5)计提专设销售机构固定资产折旧10万元。
(6)甲公司于2008年取得了乙公司30％的股权，甲公司确认为长期股权投资并采用权益法核算，2009年乙公司实现净利润1000万元。
(7)支付银行承兑汇票手续费1万元。
(8)支付印花税10万元。(假定除上述业务外不考虑其他因素，答案中的金额单位用万元表示)
要求：
(1)根据上述(1)～(8)业务编制甲公司的会计分录。
(2)计算甲公司2009年发生的费用总额。
 
 

正确答案:
本题考核主要经济业务的会计处理和费用的计算。
(1)编制甲公司的会计分录。
①1月20日销售产品：
借：应收账款　　　　　　　117
贷：主营业务收入　　　　　　　100
应交税费-应交增值税(销项税额)　17
借：主营业务成本　　　　　　　50
贷：库存商品　　　　　　　50
1月28日收到货款：
借：银行存款　　　　　　　115
财务费用　　　　　　　2
贷：应收账款　　　　　　　117
②借：银行存款　　　　　　　20
贷：其他业务收入　　　　　　　20
借：营业税金及附加　　　　　　　1
贷：应交税费-应交营业税　　　　　　　1
③借：管理费用　　　　　　　10
贷：银行存款　　　　　　　10
④借：资产减值损失　　　　　　　2
贷：坏账准备　　　　　　　2
借：资产减值损失　　　　　　　3
贷：存货跌价准备　　　　　　　3
⑤借：销售费用　　　　　　　10
贷：累计折旧　　　　　　　10
⑥借：长期股权投资-损益调整　　　　　　　300
贷：投资收益　　　　　　　300
⑦借：财务费用　　　　　　　1
贷：银行存款　　　　　　　1
⑧借：管理费用　　　　　　　10
贷：银行存款　　　　　　　10
(2)甲公司发生的费用总额=50+2+1+10+2+3+10+1+10=89(万元)
 
2．甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2008年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为200万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予20％的折让(甲公司在该批商品售出时确认销售收入100万元，未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(3)甲公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为23．4万元(含税价格)，单位销售成本为16万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为0．5万元(不考虑增值税)。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为58．5万元(含增值税额)。
(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为100万元(不含增值税额)，实际成本为60万元。商品已运往F公司。假定发出商品时符合收入确认条件。
(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为100万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项50万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(7)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20％。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：
(1)编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
(2)计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。("应交税费"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)①借：应收账款    351
贷：主营业务收入    300
应交税费-应交增值税(销项税额)    51
借：主营业务成本    200
贷：库存商品    200
借：银行存款    348
财务费用    3
贷：应收账款    351
②借：主营业务收入    20
应交税费-应交增值税(销项税额)    3．4
贷：应收账款    23．4
③借：银行存款    45．8
库存商品    1
贷：主营业务收入    40
应交税费-应交增值税(销项税额)     6．8
借：主营业务成本    32
贷：库存商品    32
④借：应收账款    58．5
贷：主营业务收入    50
应交税费-应交增值税(销项税额)    8．5
借：劳务成本    60
贷：应付职工薪酬    60
借：主营业务成本    60
贷：劳务成本    60
⑤借：应收账款    117
贷：主营业务收入    100
应交税费-应交增值税(销项税额)    17
借：主营业务成本    60
贷：库存商品    60
⑥借：银行存款    50
贷：预收账款    50
⑦借：主营业务收入    60
应交税费-应交增值税(销项税额)    10．2
贷：银行存款    69．6
财务费用    0．6
借：库存商品    40
贷：主营业务成本    40
(2)主营业务收入=300-204-40+50+100-60=410(万元)
主营业务成本=200+32+60+60-40=312(万元)
 
3．A企业为一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，产品销售和提供劳务均为企业的主营业务。该企业2010年12月发生如下经济业务：
(1)购进原材料一批，价款100000元，增值税税率为17％，款项以银行存款支付，材料已验收入库(原材料按实际成本法核算)；
(2)销售给B公司产品一批，增值税专用发票上的不含税售价为300000元，收到B公司交来面值为351000元的银行承兑汇票一张，销售成本为200000元；
(3)报废旧设备一台，原值为65000元，已提折旧为60000元，发生清理费用为1000元，取得残料变价收人为2000元，有关款项已通过银行结算完毕；
(4)B公司来函提出本月购买的产品中，有100000元的甲产品质量不完全合格，要求在价格上给予40000元的折让，经查明，符合原合
同约定，同意B公司的要求，并办理退款手续和开具红字增值税发票，款项已经通过银行存款支付；
(5)12月1日为客户研制一项产品，工期为3个月，合同收入330000元，到12月31日已发生成本220000元(全部用银行存款支付)，已预收账款000元，预计开发完成此项产品总成本为250000元。年末经专业测量师测量，产品的开发程度为85％；
(6)用银行存款支付本月管理费用18430元；
(7)转让一项交易性金融资产，成本为100000元，无公允价值变动，售价为101000元，收到的款项存入银行。
(8)12月31日，购入C公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的25％，从而对C公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买人价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0．20元；另外，A公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付(假定C公司2010年12月31日可辨认净资产的公允价值为3200万元)。
(9)假定A企业12月份的应纳税所得额为100000元(本月不存在纳税调整事项)。
要求：
(1)根据上述资料(1)～(9)编制有关经济业务的会计分录；
(2)计算2010年12月份A企业利润表中以下项目的金额(需列出计算过程)。
①营业利润；
②利润总额；
③净利润。
 

正确答案:
本题考核经济业务的账务处理及利润表相关项目的计算。
(1)会计分录：
①借：原材料             100000
应交税费-应交增值税(进项税额)             17000
贷：银行存款             117000
②借：应收票据             351000
贷：主营业务收人             300000
应交税费-应交增值税(销项税额)             51000
借：主营业务成本             200000
贷：库存商品             200000
③借：固定资产清理             5000
累计折旧             60000
贷：固定资产             65000
借：固定资产清理             1000
贷：银行存款             1000
借：银行存款             2000
贷：固定资产清理             2000
借：营业外支出             4000
贷：固定资产清理             4000
④借：主营业务收入             40000
应交税费-应交增值税(销项税额)             6800
贷：银行存款             46800
⑤发生成本时：
借：劳务成本             220000
贷：银行存款             220000
预收账款时：
借：银行存款             200000
贷：预收账款             200000
确认本期收入和费用：
借：预收账款             280500
贷：主营业务收入             280500
借：主营业务成本             212500
贷：劳务成本             212500
⑥借：管理费用             18430
贷：银行存款             18430
⑦借：银行存款             101000
贷：交易性金融资产-成本             100000
投资收益             1000
⑧12月31日购入股票成本为=1000000×(8-0．20)+10000=7810000(元)应收股利=1000000×0．2=200000(元)
借：长期股权投资-成本             7810000
应收股利             200000
贷：银行存款             8010000
投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额[(3200×25％=800(万元)]，应调整长期股权投资成本。
借：长期股权投资一成本             190000
贷：营业外收入             190000
⑨应交所得税=100000×25％=25000(元)
借：所得税费用             25000
贷：应交税费一应交所得税             25000
(2)计算利润表中有关项目金额。12月营业收入=(300000-40000)+280500=540500(元)
12月营业成本=200000+212500=412500(元)
营业利润=540500-412500-18430+1000=110570(元)
利润总额=110570-4000+190000=296570(元)
所得税费用=100000×25％=25000(元)
净利润=296570-25000=271570(元)