原材料按计划成本核算一直是考试的一个难点，知识点再难也有解题的办法，兵来将挡水来土掩，大家不要知难而退，要学会见招拆招。下面就带领大家一起来见招拆招慢慢攻克这个难点。要集中精神看哦。

其实原材料按计划成本的核算本质上还是按实际成本核算，就是将实际成本分为计划成本和差异两部分了。

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

注意：材料成本差异是原材料的备抵附加调整账户，类似的还有待处理财产损益科目。

2.基本核算程序

简单说，原材料按计划成本的核算分两步来完成。

第一步分解，将实际成本分解为计划成本和材料成本差异。

第二步还原，将计划成本还原为实际成本。

具体的分解和还原过程如下所示：

（1）采购

借：材料采购（实际成本）

    贷：银行存款

（2）验收入库

借：原材料（计划成本）

    贷：材料采购（计划成本）

注意：原材料验收入库时是用计划成本核算的。

（3）结转验收入库形成的差异

①计划成本大于实际成本

这种情况下实际成本小于计划成本，就为公司节约了成本，计划成本减去实际成本的差额我们称之为节约差。

这时就需要介入材料成本差异账户来进行调整。

会计分录如下所示：

借：材料采购

    贷：材料成本差异

②计划成本小于实际成本

这种情况下实际成本要大于计划成本，那么公司的成本就会超支了，实际成本减去计划成本的差额我们称之为超支差。运用材料成本差异账户来进行调整，

会计分录如下：

借：材料成本差异

    贷：材料采购

（4）发出原材料

借：生产成本等（计划成本）

    贷：原材料（计划成本）

（5）结转应负担的差异

①结转应负担的节约差

借：材料成本差异

    贷：生产成本

②结转应负担的超支差

借：生产成本

    贷：材料成本差异

发出材料计划成本应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率

 

总结：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入"原材料"账户借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

打起精神，下面带领大家一起来看一个例题。

「例题.单选题」企业月初"原材料"账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，"材料成本差异"月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（ ）元。

A.－3000

B.3 000

C.－3450

 D.3 450

「正确答案」B

「答案解析」

当月材料成本差异率=（－300+4 300）/（24 000+176 000）×100%=2%；

本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 000×2%=3 000（元）。

注意：有学员反映，材料成本差异借贷方容易混淆，搞不清楚到底是怎么回事。 在这里就用这个例子给大家解释一下。月初材料成本差异贷方余额300为节约差，用负数表示；月本月收入材料的超支差记在借方，用正数表示。