混合销售

混合销售是指在同一销售行为中，“同时”涉及到“增值税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务)，但并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，一并征收增值税“或者”营业税。

举例1：甲商场向A销售2000元的空调同时向A收取100元安装费，销售空调缴纳增值税，安装劳务缴纳营业税，这项混合销售缴纳增值税。

举例2：乙是一家装修公司，给B提供装修服务时同时销售涂料，装修服务缴纳营业税，销售涂料缴纳增值税，因为装修公司的主营业务缴纳营业税，因此，这项混合销售行为缴纳营业税。

【解释】(1)从事货物的生产、批发或零售的企业(主营业务缴纳增值税)的混合销售行为，视同销售，征收增值税。

(2)其他单位和个人(主营业务缴纳营业税)的混合销售行为，不增收增值税，征收营业税。

(3)从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合行为，一并征收增值税。

兼营应税劳务与非应税劳务

纳税人的“多元化经营”既涉及到“增值税”(应税货物销售、应税劳务)，又涉及到“营业税”(增值税非应税劳务)：

(1)分别核算的：分别缴纳增值税、营业税；

(2)不分别核算：一并征收增值税。

【例题1】营业税纳税人兼营增值税应税劳务，不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税。（）(2006年)

【答案】×

【例题2】从事运输业务的纳税人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，应缴纳营业税。（）

【答案】×

【例题3】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有（）。

A、邮局提供邮政服务并销售集邮商品

B、商店销售空调并负责安装

C、汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车

D、汽车修理厂修车并提供洗车服务

【答案】BD

【解析】(1)选项A：邮局提供邮政服务、邮局销售集邮商品二者均征收营业税，不属于混合销售行为；(2)选项B：属于混合销售行为，根据商店的主营业务征收增值税；(3)选项C：销售汽车、修理汽车二者均征收增值税，不属于混合销售行为；(4)选项D：属于混合销售行为，根据修理厂的主营业务征收增值税。

【解释1】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：(1)当月同类货物的平均销售价格；(2)最近时期同类货物的平均销售价格；(3)组成计税价格。

举例：甲卷烟厂生产的同一种型号卷烟每包10元，将这种型号的卷烟无偿赠送给消费者。则卷烟厂的销项税额：销项税＝销售额×17%＝10/(1＋17%)x17%

如果卷烟厂将特制卷烟无偿赠送消费者，则按照组成计税价格计算缴纳增值税。

销售额(组成的计税价格)＝成本×(1＋10%)

【解释2】如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(7)，不作视同销售处理；如果将外购的货物用于投资(5)、分配(6)、赠送(8)，视同销售。

【例题1】根据《增值税暂行条例》的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（）。

A、用于个人消费

B、用于投资

C、用于集体福利

D、用于建造厂房

【答案】ACD

【例题2】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有（）。

A、销售代销货物

B、将货物交付他人代销

C、将自产货物分配给股东

D、将自产货物用于集体福利

【答案】ABCD

【例题3】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。

A、将自产的货物用于投资

B、将自产的货物分配给股东

C、将自产的货物用于集体福利

D、将自建的厂房对外转让

【答案】ABC

【解析】(1)选项ABC视同销售，应缴纳增值税；(2)选项D应缴纳营业税

【例题4】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（）

【答案】×