增值税税率与征收率

提示：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的，从高适用税率。

增值税应纳税额的计算

增值税一般纳税人的当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额。

增值税销售额

销项税额＝不含税销售额×税率。

【解释1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：

(1)首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”，其中需要注意的问题视同销售、混合销售和兼营。

(2)“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

(3)销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。

提示：价外费用不包括：

①向购买方收取的销项税额；

②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

③同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。

【解释2】销售额是否含增值税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。

在未明确的情况下，注意以下原则：

(1)商场的“零售额”肯定含税；

(2)增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税；

(3)“价外费用和逾期包装物押金”肯定含税。

含税销售额换算为不含税销售额的公式为：

(不含税)销售额＝含税销售额÷(1＋13%或17%)

1、销售额以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价(原则上为中间价)。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

2、纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。计算公式如下：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

3、纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：

①纳税人当月同类货物的平均销售价格确定

②纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

【例题】某商场为增值税一般纳税人，2006年8月销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格(不含增值税)分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场8月增值税销售额。

【解析】税法规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定其销售额。

本例中，税务机关已认定该商场第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由，应按当月合理销售价格(120元和100元)的平均售价确定销售额，则该商场8月增值税销售额为：[120＋100＋(120＋100)÷2]×1000＝330000(元)

③组成计税价格，公式如下：

(1)不征消费税的货物

组成计税价格＝成本X(1＋成本利润率)

(2)征收消费税的货物

组成计税价格＝成本X(1＋成本利润率)/(1－消费税税率)

(3)进口货物

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

4、特殊业务的直接规定计税依据。

(1)、包装物押金

①纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额；

②对逾期1年以上未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用率销项税额。

提示：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

(2)折扣销售

①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按照冲减折扣额后的“销售额”征收增值税；

②将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额均不得冲减销售额。

举例：甲汽车制造厂销售汽车每辆10万元(不含税)，卖给A企业，给了5%折扣优惠，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，则增值税为9.5X17%，如果是另开发票的，则增值税为10X17%

(3)、以旧换新(P110)

①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。

②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。