第五节 印花税法律制度

　　一、印花税的纳税人和征税范围(★★★)

　　1、纳税人(P181)

　　印花税的纳税人，是指在中国境内“书立、领受、使用”税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。

　　(1)签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。(P182)

　　(2)在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。

　　【例题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是(　　)。(2008年)

　　A、合同的双方当事人

　　B、合同的担保人

　　C、合同的证人

　　D、合同的鉴定人

　　【答案】A

　　2、征税范围(P182-185)

　　(1)十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同(包括融资租赁合同)、财产保险合同、技术合同

　　【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。

　　【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。

　　【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。

　　【解释4】办理一项业务(如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等)，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花;凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。

　　(2)产权转移书据

　　产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

　　【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。

　　【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　(3)营业账簿

　　(4)权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证

　　(5)其他

　　【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。(2007年)

　　A、土地使用权出让合同

　　B、土地使用权转让合同

　　C、商品房销售合同

　　D、房屋产权证

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)选项ABC属于“产权转移书据”;(2)选项D属于“权利、许可证照”。

　　【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。(2009年)

　　A、工商营业执照

　　B、土地使用权出让合同

　　C、土地使用证

　　D、商品房销售合同

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项AC属于“权利许可证照”，选项BD属于“产权转移书据”。

　　【例题3·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。

　　A、土地使用权出让合同

　　B、土地使用权转让合同

　　C、商品房销售合同

　　D、融资租赁合同

　　【答案】ABC

　　【解析】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　【例题4·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。

　　A、专利申请权转让合同

　　B、专利权转让合同

　　C、专利实施许可合同

　　D、非专利技术转让合同

　　【答案】BC

　　【解析】技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。

　　【例题5·判断题】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。( )

　　【答案】√

　　【例题6·判断题】适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。( )

　　【答案】√

　　【解析】教材P186。