第二节 资本公积

一、资本公积概述

资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

二、资本公积的账务处理

（一）资本溢价（或股本溢价）

1．资本溢价

企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

P111【例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：

借：银行存款 110 000

　　贷：实收资本 100 000

　　资本公积——资本溢价 10 000

【例题5· 单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（ ）元。

A. 110 000

B. 100 000

C. 10 000

D. 200 000

【答案】C

【解析】应确认的资本公积=110000-300 000×1/3=10 000（元）。

2．股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

P112【例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：

收到发行收入时：

借：银行存款 194 000 000{50 000 000×4×（1-3﹪）}

　　贷：股本 50 000 000

　　资本公积——股本溢价 144 000 000

【例题6·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（　　）万元。(2008年考题)

A.4 000　　　

B.11 680

C.11 760　　　

D.12 000

【答案】B

【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16 000-4 000-16 000×2%=11 680（万元）。

【例题7·单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2 000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。

A.40 B.160 C.5 840 D.6 000

【答案】C

【解析】发行股票实际收到的价款=4×2 000=8 000（万元）；股票发行费用=8 000×2%=160（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=8 000-160-2 000=5 840（万元）。

（二）其他资本公积

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

P112【例3-14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：

借：长期股权投资——F公司 200 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 200 000

C有限责任公司增加的资本公积=1 000 000×20%=200 000（元）

【例题8·判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（ ）

【答案】×

【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例题9·判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ）

【答案】×

【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。

（三）资本公积转增资本

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

【例题10·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。

A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B．计入当期损益的利得

C．用资本公积转增资本

D．处置采用权益法核算的长期股权投资

【答案】ACD

【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。