计划成本法核算

原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。

其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。

1、账户设置

(1)“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。

(2)“材料采购”科目。本科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，(对于同一笔业务)借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;月末为借方余额，表示未入库材料(即在途物资)的实际成本。

(3)“材料成本差异”科目。本科目反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异，贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异

【06年判断】企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。( )

【答案】错

2、会计处理

(1) 购入原材料的会计处理

①采购过程与实际成本相同，只不过将实际成本的“在途物资”改为“材料采购”

借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(应付账款、应付票据)

②入库：借：原材料(计划成本)

　　贷：材料采购(计划成本)

③结转差异：

月末将本月采购的材料入库，同时要结转差异， 大于0，超支差异

材料成本差异额=采购材料的实际成本-采购材料的计划成本

小于0，节约差异

超支差异会计分录：

借：材料成本差异(超支差异额)

　　贷：材料采购

节约差异会计分录

借：材料采购 (节约差异额)

　　贷：材料成本差异

总结：针对“材料成本差异”而言，入库材料，借记超支;贷记节约。与“材料成本差异”相对应的账户是“材料采购”

甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本为3200000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。编制的分录为：

采购：

借：材料采购 3000000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 510000

　　贷：银行存款 3510000

入库：

借：原材料 3200000

　　贷：材料采购 3200000

结转差异，差异额=3000000-3200000=-200000

借：材料采购 200000

　　贷：材料成本差异 200000

教材例题35 ：

甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。

分录：

借：材料采购 200000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)34000

　　贷：银行存款 234000

教材例题36

甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载货款为500000元，增值税额为85000元，发票账单已经收到，计划成本为520000元，材料已经验收入库。

采购：

借：材料采购 500000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)85000

　　贷：应付票据 585000

入库：

借：原材料 520000

　　贷：材料采购 520000

结转差异，差异额=500000-520000=-20000元

借：材料采购 20000

　　贷：材料成本差异 20000

若将上述34、35、36汇总到月末一次验收入库并结转差异，则有：

借：原材料――L材料 3200000

　　　　　――M2材料 520000

　　贷：材料采购 3720000

结转差异：

借：材料采购 220000

　　贷：材料成本差异――L材料 200000

　　　　　　　　　　――M2材料 20000

(2)发出材料计划成本的结转。

①月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，编制下述分录

借：生产成本——基本生产成本

　　　　　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用等

　　贷：原材料(计划成本)

②结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。

公式为：

材料成本差异率

= (月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/ (月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率

=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的材料成本差异

【06年单选】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。

A.502.5

B.570

C.630

D.697.5

答案：B

解析：本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)*100%= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。

【07年单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为(　)万元。

A.超支5

B.节约5

C.超支15

D.节约15

答案：A

解析：[20+(110-120)]/(80+120)×100=5(超支)

【08年判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。(　)

答案：对

会计分录：

(1)如果是超支差异：其会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本

　　　　　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用等

　　贷：材料成本差异

(2)如果是节约差异，编制相反的会计分录

总结：针对“材料成本差异”而言，出库材料，借记节约;贷记超支。

与材料成本差异相对应的是有关成本费用账户