2012年初级会计职称考试《初级会计实务》知识点预习
第一章 资 产
第四节 存 货 
原材料 
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 
（一）采用实际成本核算的账务处理 
材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。 
（二）采用计划成本核算的账务处理 
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100% 
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100% 
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
计算题——“原材料的核算”知识点考核 
某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。 
要求： 
（1）计算材料成本差异率； 
（2）计算发出材料应负担的成本差异； 
（3）发出材料的实际成本； 
（4）结存材料的实际成本； 
（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。 
【参考答案】 
（1）材料成本差异率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2% 
（2）发出材料应负担的成本差异＝160 000×2%＝3 200（元） 
（3）发出材料的实际成本＝160 000＋3 200＝163 200（元） 
（4）结存材料的实际成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元） 
（5）领用材料时的会计处理为： 
借：生产成本 100 000 
管理费用 60 000 
贷：原材料 160 000 
月末分摊材料成本差异的会计处理为： 
借：生产成本 2 000（100 000×2%） 
管理费用 1 200（60 000×2%） 
贷：材料成本差异 3 200