第二章 负债

　　知识点二：应付及预收款项

　　（一）应付账款

　　应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

　　1.发生应付账款

　　（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（ ）。

　　A.原材料初始确认价值为101万元

　　B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

　　C.增值税的进项税额17万元可抵扣

　　D.计入应付账款的金额为118万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　借：原材料 101

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 17

　　　　贷：应付账款 118

　　【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？

　　【答案】月末对该材料暂估入账

　　借：原材料

　　　　贷：应付账款

　　【例题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。

　　A.商品价款

　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣

　　D.销货方代垫运杂费

　　【正确答案】C

　　【答案解析】企业赊销商品的分录是：

　　借：库存商品

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付账款

　　销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

　　（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　　【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。

　　【正确答案】

　　借：生产成本 10

　　　　制造费用 3.2

　　　　管理费用 1.6

　　　　贷：应付账款 14.8

　　（3）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。

　　【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2010年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制？

　　【正确答案】

借：库存商品　150 　　 应交税费――应交增值税（进项税额）　25.5 　　贷：应付账款　175.5	借：应收账款　175.5 　　 贷：主营业务收入　150 　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）25.5
借：应付账款　175.5 　　 贷：银行存款　172.5 　　　　财务费用　3（150×2%）	借：银行存款　172.5 　　 财务费用　3（150×2%） 　　贷：应收账款　175.5

　　2.转销应付账款

　　企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。

　　A.资本公积

　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入

　　D.其他应付款

　　【正确答案】B

　　【答案解析】应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。