会计从业考试辅导：财政部门的监督检查
发布时间：2010-01-19 共1页
根据我国《会计法》规定财政部门是会计工作的行政管理部门，利用财政部门的行政管理职能等资源，开展对会计职业道德监督检查，是十分有效的。财政部门将会计法执法检查与会计职业道德相结合，将会计从业资格管理与会计职业道德检查相结合，将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合，引导建立健全会计职业道德检查与奖惩机制。
1、会计法执法检查与会计职业道德检查相结合财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对单位执行会计法律、法规情况及会计信息质量情况进行检查。通过检查可以发现各单位是否严格执行会计法处律法规方面的情况，与此同时也可以检查出各单位的会计从业人员执行会计职业道德的情况。
例如，2001 年，财政部在全国范围内开展《会计法》执法检查，检查的主要内容是《会计法》及国家统一会计制度执行情况。但从会计职业道德来看，上述会计执法检查内容与爱岗敬业，诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等道德规范联系在一起的。即开展《会计法》执法检查的同时，也对会计人员是否遵守职业道德情况进行了检查。
对于检查中查出的违反会计法律的行为，按照法律规定进行依法处理，构成犯罪的依法追究刑事责任。违反会计法的行为，一般也是违反会计职业道德2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 93 页要求的。会计从业人员若存在违法行为不但要承担相应的行政处罚或刑事处罚，同时还接受相应职业道德惩罚。法律和道德惩罚应同时并处，不可替代。
2、会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合会计从业资格证书注册登记制度是根据财政部《会计从业资格管理办法》规定，持有会计从业资格证书的人员从事会计工作，应按规定向会计从业资格管理机构办理注册登记。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载更新持证人员下列信息：（1）持证人员相关基础信息和注册变更的转签记录情况；（2）持证人员从事会计工作情况；（3）持证人员接受继续教育情况；（4）持证人员受到表彰奖励情况；（5）持证人员因违反会计法律、法规规章和会计职业道德被处罚情况。
此外会计从业资格管理机构还应当对持证人员遵守会计职业道德情况和接受继续教育情况实施监督检查。《会计基础工作规范》第二十四条规定：“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据”。由此可见，将会计从业资格证书注册登记制度与会计职业道德检查结合起来有着制度基础，对于建立健全会计职业道德检查与奖惩机制，起着十分重要的作用。在目前，可以结合会计从业资格证书管理和持证人员的从业档案信息，建立会计人员诚信档案作为财政部门监督管理的依据，也可以向用人单位开放，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。
3、会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合我国会计专业技术资格分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员四个级别，其中会计员、助理会计师为初级资格，会计师为中级资格。初级资格、中级资格通过全国专业技术资格考试取得。取得初级资格的，可聘任会计员职务，满足国家有关规定条件的可聘任助理会计师职务；取得中级资格的，并符合国家有关制度规定，可聘任会计师职务。根据财政部、人事部联合印发的《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定，报考初级资格、中级资格的人员，应“坚持原则，具备良好的职业道德品质”等。
会计专业技术资格考试管理机构在组织报名时，应对参加报名的会计人员职业道德情况进行检查。对有不遵循会计职业道德记录的，应取消其报名资格。
目前，我省高级会计师资格试行高级会计师资格考试与评审相结合的方式。由于高级会计师通常处于一个较高的管理层次，他们的工作职责是对一个行业、一个中型企业的财会工作进行管理，因此高级会计师所面临的工作情况复杂、责任重。他们要处理的问题不单单是会计账务问题，往往涉及到整个行业或整个企业的经营战略和组织管理体制问题。他们考虑问题，2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 94 页处理业务就不能只顾眼前，不顾长远，只顾局部，不顾全局，这就决定了高级会计师必须具备较高的素质。
高级会计师资格实行考评相结合，考试其实是对会计人员胜任能力的基本要求，当然考试的范围也包括会计职业道德的基本规范，评审则不仅仅是审查学历、资历条件、专业水平、工作能力和工作业绩，而且还要考察其职业道德水平。对于职业道德差，任职期间有被查实违反职业道德行为的，其专业水平、工作能力和业绩都好，学历条件符合申报要求，也不能被高评委成员所认可，这种实例在我省实际评审过程中已经发生过，这就是说，会计职业道德是高级会计师资格评审中一个不可或缺的内容。浙江省人事厅、浙江省财政厅联合印发《浙江省高级会计师资格评条件（试行）》第四条明确规定：高级会计师必须“遵守《中华人民共和国宪法》和各项法律具有良好的职业道德，热爱本职工作，履行岗位职责积极完成工作任务，能够坚持正常工作，积极为社会主义市场经济建设服务。”对于申报高级会计师资格的人员来讲，会计职业道德和工作能力、工作业绩同样重要。
各单位在聘用会计人员专业技术职务时，除必须具备同级专业技术资格外，也应考察其遵守职业道德情况。对于有违法犯罪行为而受过刑事处罚，因在财务会计工作中犯有严重错误受到行政处分，或者参与所在单位偷税、漏税、通同舞弊等活动，组织会计作假等其他违反会计职业道德行为的，可以不聘用，这些人专业技术水平越高，对单位可能带来的会计、财务等风险也会越。
二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束会计职业道德建设中，会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束十分重要。在经济生活中，量违反会计职业道德的行为并没有违反会计法律、法规，对于这种情况，应对其行为进行道德谴责和行业处罚，这对于建立健全我国会计职业道德检查与奖惩机制有着十分重要的意义。在会计行业中，对违反职业道德规范的行为，应由行业协会根据情节轻重，进行通报批评、罚款、取消会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加教育等方式进行处理。如，我国已经建立了比较完备的注册会计师协会体系。
中国注册会计师协会，作为注册会计师行业的组织，为加强行业自律建设，先后发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施纲要》等，提出了行业诚信建设的七个方面任务：一是力加强职业道德和专业素质教育，提升执业人员的职业道德水平和专业胜任能力；二是强化行业制度建设，提升行业专业服务的独立性；三是研究和完善执业机构的组织形式和内部运行机制，构造行业发展的微观基础；四是强化行业自律监管体系，加强执业质量的监督检查；五是加强协会建设，提高协会服务水平；2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 95 页六是积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围；七是力培育行业诚信文化。
研究建立调查委员会、技术鉴定委员会、惩戒委员会等行业自律性决策组织，对违反执业规则和职业道德规范的注册会计师，依照行规行律进行道德谴责和惩戒；关注接任前任注册会计师的审计业务以及同行诋毁、恶性压价等不正当竞争行为，对有关当事人或者执业机构采取谈话提醒制度，对其面临的审计风险及时作出警示和指导，并且将有关执业机构或执业人员的不良记录记入诚信档案，逐步使行业自律和惩戒规范化、制度化。
三、依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩《会计法》第六条规定："对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。"所以，对于那些模范遵守会计职业道德的优秀会计人员，各级政府及其财政部门、各单位可以依法给予精神的或物质的奖励。
1.建立健全激励机制的意义对于模范遵守会计职业道德的会计人员予以表彰奖励，以政府、单位和社会给予肯定和鼓励的形式，是建立和健全我国会计职业道德检查与奖惩机制的一个重要方面。对于违反会计职业道德的给予惩罚，对模范遵守会计职业道德的给予奖励和鼓励，可以进一步明确会计职业的善与恶、美与丑，正义与非正义、公正与偏私，诚实与虚伪，从正面树立榜样，引导全体会计人员自觉遵守会计职业道德，这对于规范会计行为，保证会计资料的真实、完整、加强经济管理，提高经济效益，起到十分重要的作用。
2.建立健全会计职业道德激励机制我国会计人员表彰制度早在1963 年就已实现制度化。1963 年1 月，国务院发布了《会计人员职权试行条例》，确立了会计人员奖惩制度，规定："凡是工作积极负责，奉公守法，厉行节约，保护国家财产，如实反映情况，完成任务有显著成绩的，给予表扬或奖励。"1985 年1 月，六届全国人常委会第九次会议通过的新中国第一部《会计法》规定："对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。"1988年6 月，财政部印发《颁发会计人员荣誉证书试行规定》，为在全民所有制企业、事业单位、国家机关、军队、社会团体、县以上集体所有制企业、事业单位以及中外合资、合作和外资经营企业从事财务会计工作满30 年的会计人员颁发《会计人员荣誉证书》。这一措施有利于稳定会计队伍，调动并充分发挥会计人员的积极性。为了鼓励会计人员热爱和做好本职工作，增强会计人员的职业荣誉感，表彰他们献身会计事业，为社会主义建设贡献，财政部先后于1990 年、1995 年组织了两次全国先进财会工作集体和先进会计工作者表彰会，共评选出全国先进会计工作者900 名。先进工作者的评选条件是坚2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 96 页持四项基本原则，认真执行《会计法》、《注册会计师法》和有关财经法规，忠于职守、廉洁奉公，在会计工作中成绩显著，并具备下列条件之一：（1）适应改革和市场经济的要求，在建立新的会计核算体制、促进企业转换经营机制，建立现代企业制度，充分发挥会计职能作用方面做出显著成绩的；（2）积极参与本单位重经济活动的预测、计划、控制、分析工作，在加强经济管理，促进增产节约，增收节支方面取得显著成绩的；（3）锐意改革，科学地组织会计核算，在加强财务会计管理方面有新的创见，并在实践中取得显著效果，或在省以上范围内推广应用的；（4）坚持原则，遵守职业道德堪称表率，在揭露和抵制不正之风，制止铺张浪费，保护国家和公共财产，保护投资者合法权益，维护社会主义市场经济秩序和国家财政、财务会计制度方面成绩或事迹突出的；（5）热爱和发展会计事业，在会计管理、会计教育、会计培训、会计电算化、会计理论研究、注册会计师业务等方面做出突出贡献的。对先进集体授予"全国先进财会工作集体"荣誉称号，颁发奖牌；对先进个人授予"全国先进会计工作者"荣誉称号，颁发奖章和证书。这两次表彰奖励充分调动了广会计人员的积极性和开拓创新精神，树立了可信、可学的楷模，广会计人员学有榜样、赶有目标，推动了会计人员职业道德建设活动。
根据全国的办法，各级政府财政部门、各单位也进行了不同形式的表彰和奖励，如我省在高级会计师资格评审条件中规定："对于被授予地级市以上先进财务会计、先进财政税务工作者，优秀会计、优秀财税人员、优秀注册会计师、优秀注册资产评估师称号；或荣获地市级以上劳动模范称号；或所主持的财会机构被授予省部级以上先进财会工作集体称号"的，可以作为破格条件之一。上述规定对我国会计职业道德建设起到了极的推动作用，弘扬了正气，激励了先进，鞭策了后进。但是这些都是不定期的，没有形成一套定期的制度化。规范化的表彰制度。为此各级政府及其财政部门、各单位可以依法建立健全会计职业道德激励机制，对会计人员遵守职业德情况进行考核和奖惩。
四、会计人员违反职业道德，情节严重的，触犯法律法规的要依法进行处理会计人员违反职业道德规范，情节严重的，触犯行政法规的，由县级以财政部门依法给予行政处罚，触犯刑律的，依法给予刑事处罚。法律的制裁从另一方面为会计职业道德建设起到极为重要的积极作用。（如何依法处理已在第四章作详细介绍，在此，不再另述。）
第六节会计职业道德案例分析通过具体案例，分析、归纳会计职业道德建设的意义；分析、归纳会计2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 97 页职业道德的主要内容；分析会计人员如何处理好坚持准则与参与管理的关系；分析、归纳会计职业道德与会计法律制度的区别与联系；分析会计职业道德的自律与他律的关系；分析会计人员在会计诚信建设中的作用。
案例 1：某国有企业集团公司总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德教育活动后，认识到会计诚信教育事关重，随即组织了本集团会计人员进行职业道德培训。培训结束时，进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：东方电子公司会计张红因工作努力，钻研业务，积极提出合理理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。张红的男友在一家私有电子企业任总经理，在其男友的多次请求下，张红将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其男友，给公司带来一定的损失。公司认为张红不宜继续担任会计工作。
分析回答下列问题：（1）张红违反了哪些会计职业道德的要求？
（2）哪些单位可以对张红违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。
对问题（1）"张红违反了哪些会计职业道德的要求？"主要有以下三种答案：答案一：张红违反了"客观公正"、"坚持准则"、"参与管理"会计职业道德的要求。答案二：张红违反了"爱岗敬业"、"提高技能"、"参与管理"会计职业道德的要求。答案三：张红违反了"诚实守信"、"廉洁自律""会计职业道德的要求。
对问题（2）"哪些单位可以对李霞违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。"主要有以下四种答案。
答案一：只能由会计职业组织对张红违反会计职业道德行为进行处理。
主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员（会员）进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。
答案二：只能由财政部门对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。
答案三：财政部门、会计职业组织、本单位均可以对张红违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。
答案四：任何单位均不能对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不属于会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 98 页人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。
要求：从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的？并分别说明理由。
参考答案：1、问题（1）中的答案三（"李霞违反了"诚实守信"、"廉洁自律"会计职业道德的要求。"）是正确的理由：诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占、遵纪守法，尽职尽责。张红把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来了一定的损失。
２、问题（2）中的答案三（财政部门、会计职业团体、本单位对李霞违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理）是正确的。
理由：（1）《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德做为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。
（2）会计职业组织是行业自律性组织。如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。
（3）《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。
2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 99 页注：有标*者，仅供选学内容后记本书系新编会计从业资格考试系列辅导教材之一本书由陈建中主编。其中，第一、二章由朱晓军编写，第三章由程少春、朱晓军、骆超编写，第四章由程少春编写，第五章由王建勤编写，第六章由丁丹编写，第七章由周克俭编写。郑肖亮、全龙江对本书进行审阅。朱美璇、祝立宏对本书进行全面审阅，并提出修改意见。
1、会计法执法检查与会计职业道德检查相结合财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对单位执行会计法律、法规情况及会计信息质量情况进行检查。通过检查可以发现各单位是否严格执行会计法处律法规方面的情况，与此同时也可以检查出各单位的会计从业人员执行会计职业道德的情况。
例如，2001 年，财政部在全国范围内开展《会计法》执法检查，检查的主要内容是《会计法》及国家统一会计制度执行情况。但从会计职业道德来看，上述会计执法检查内容与爱岗敬业，诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等道德规范联系在一起的。即开展《会计法》执法检查的同时，也对会计人员是否遵守职业道德情况进行了检查。
对于检查中查出的违反会计法律的行为，按照法律规定进行依法处理，构成犯罪的依法追究刑事责任。违反会计法的行为，一般也是违反会计职业道德2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 93 页要求的。会计从业人员若存在违法行为不但要承担相应的行政处罚或刑事处罚，同时还接受相应职业道德惩罚。法律和道德惩罚应同时并处，不可替代。
2、会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合会计从业资格证书注册登记制度是根据财政部《会计从业资格管理办法》规定，持有会计从业资格证书的人员从事会计工作，应按规定向会计从业资格管理机构办理注册登记。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载更新持证人员下列信息：（1）持证人员相关基础信息和注册变更的转签记录情况；（2）持证人员从事会计工作情况；（3）持证人员接受继续教育情况；（4）持证人员受到表彰奖励情况；（5）持证人员因违反会计法律、法规规章和会计职业道德被处罚情况。
此外会计从业资格管理机构还应当对持证人员遵守会计职业道德情况和接受继续教育情况实施监督检查。《会计基础工作规范》第二十四条规定：“财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据”。由此可见，将会计从业资格证书注册登记制度与会计职业道德检查结合起来有着制度基础，对于建立健全会计职业道德检查与奖惩机制，起着十分重要的作用。在目前，可以结合会计从业资格证书管理和持证人员的从业档案信息，建立会计人员诚信档案作为财政部门监督管理的依据，也可以向用人单位开放，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。
3、会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合我国会计专业技术资格分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员四个级别，其中会计员、助理会计师为初级资格，会计师为中级资格。初级资格、中级资格通过全国专业技术资格考试取得。取得初级资格的，可聘任会计员职务，满足国家有关规定条件的可聘任助理会计师职务；取得中级资格的，并符合国家有关制度规定，可聘任会计师职务。根据财政部、人事部联合印发的《会计专业技术资格考试暂行规定》及其实施办法规定，报考初级资格、中级资格的人员，应“坚持原则，具备良好的职业道德品质”等。
会计专业技术资格考试管理机构在组织报名时，应对参加报名的会计人员职业道德情况进行检查。对有不遵循会计职业道德记录的，应取消其报名资格。
目前，我省高级会计师资格试行高级会计师资格考试与评审相结合的方式。由于高级会计师通常处于一个较高的管理层次，他们的工作职责是对一个行业、一个中型企业的财会工作进行管理，因此高级会计师所面临的工作情况复杂、责任重。他们要处理的问题不单单是会计账务问题，往往涉及到整个行业或整个企业的经营战略和组织管理体制问题。他们考虑问题，2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 94 页处理业务就不能只顾眼前，不顾长远，只顾局部，不顾全局，这就决定了高级会计师必须具备较高的素质。
高级会计师资格实行考评相结合，考试其实是对会计人员胜任能力的基本要求，当然考试的范围也包括会计职业道德的基本规范，评审则不仅仅是审查学历、资历条件、专业水平、工作能力和工作业绩，而且还要考察其职业道德水平。对于职业道德差，任职期间有被查实违反职业道德行为的，其专业水平、工作能力和业绩都好，学历条件符合申报要求，也不能被高评委成员所认可，这种实例在我省实际评审过程中已经发生过，这就是说，会计职业道德是高级会计师资格评审中一个不可或缺的内容。浙江省人事厅、浙江省财政厅联合印发《浙江省高级会计师资格评条件（试行）》第四条明确规定：高级会计师必须“遵守《中华人民共和国宪法》和各项法律具有良好的职业道德，热爱本职工作，履行岗位职责积极完成工作任务，能够坚持正常工作，积极为社会主义市场经济建设服务。”对于申报高级会计师资格的人员来讲，会计职业道德和工作能力、工作业绩同样重要。
各单位在聘用会计人员专业技术职务时，除必须具备同级专业技术资格外，也应考察其遵守职业道德情况。对于有违法犯罪行为而受过刑事处罚，因在财务会计工作中犯有严重错误受到行政处分，或者参与所在单位偷税、漏税、通同舞弊等活动，组织会计作假等其他违反会计职业道德行为的，可以不聘用，这些人专业技术水平越高，对单位可能带来的会计、财务等风险也会越。
二、会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束会计职业道德建设中，会计行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束十分重要。在经济生活中，量违反会计职业道德的行为并没有违反会计法律、法规，对于这种情况，应对其行为进行道德谴责和行业处罚，这对于建立健全我国会计职业道德检查与奖惩机制有着十分重要的意义。在会计行业中，对违反职业道德规范的行为，应由行业协会根据情节轻重，进行通报批评、罚款、取消会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加教育等方式进行处理。如，我国已经建立了比较完备的注册会计师协会体系。
中国注册会计师协会，作为注册会计师行业的组织，为加强行业自律建设，先后发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施纲要》等，提出了行业诚信建设的七个方面任务：一是力加强职业道德和专业素质教育，提升执业人员的职业道德水平和专业胜任能力；二是强化行业制度建设，提升行业专业服务的独立性；三是研究和完善执业机构的组织形式和内部运行机制，构造行业发展的微观基础；四是强化行业自律监管体系，加强执业质量的监督检查；五是加强协会建设，提高协会服务水平；2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 95 页六是积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围；七是力培育行业诚信文化。
研究建立调查委员会、技术鉴定委员会、惩戒委员会等行业自律性决策组织，对违反执业规则和职业道德规范的注册会计师，依照行规行律进行道德谴责和惩戒；关注接任前任注册会计师的审计业务以及同行诋毁、恶性压价等不正当竞争行为，对有关当事人或者执业机构采取谈话提醒制度，对其面临的审计风险及时作出警示和指导，并且将有关执业机构或执业人员的不良记录记入诚信档案，逐步使行业自律和惩戒规范化、制度化。
三、依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩《会计法》第六条规定："对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。"所以，对于那些模范遵守会计职业道德的优秀会计人员，各级政府及其财政部门、各单位可以依法给予精神的或物质的奖励。
1.建立健全激励机制的意义对于模范遵守会计职业道德的会计人员予以表彰奖励，以政府、单位和社会给予肯定和鼓励的形式，是建立和健全我国会计职业道德检查与奖惩机制的一个重要方面。对于违反会计职业道德的给予惩罚，对模范遵守会计职业道德的给予奖励和鼓励，可以进一步明确会计职业的善与恶、美与丑，正义与非正义、公正与偏私，诚实与虚伪，从正面树立榜样，引导全体会计人员自觉遵守会计职业道德，这对于规范会计行为，保证会计资料的真实、完整、加强经济管理，提高经济效益，起到十分重要的作用。
2.建立健全会计职业道德激励机制我国会计人员表彰制度早在1963 年就已实现制度化。1963 年1 月，国务院发布了《会计人员职权试行条例》，确立了会计人员奖惩制度，规定："凡是工作积极负责，奉公守法，厉行节约，保护国家财产，如实反映情况，完成任务有显著成绩的，给予表扬或奖励。"1985 年1 月，六届全国人常委会第九次会议通过的新中国第一部《会计法》规定："对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。"1988年6 月，财政部印发《颁发会计人员荣誉证书试行规定》，为在全民所有制企业、事业单位、国家机关、军队、社会团体、县以上集体所有制企业、事业单位以及中外合资、合作和外资经营企业从事财务会计工作满30 年的会计人员颁发《会计人员荣誉证书》。这一措施有利于稳定会计队伍，调动并充分发挥会计人员的积极性。为了鼓励会计人员热爱和做好本职工作，增强会计人员的职业荣誉感，表彰他们献身会计事业，为社会主义建设贡献，财政部先后于1990 年、1995 年组织了两次全国先进财会工作集体和先进会计工作者表彰会，共评选出全国先进会计工作者900 名。先进工作者的评选条件是坚2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 96 页持四项基本原则，认真执行《会计法》、《注册会计师法》和有关财经法规，忠于职守、廉洁奉公，在会计工作中成绩显著，并具备下列条件之一：（1）适应改革和市场经济的要求，在建立新的会计核算体制、促进企业转换经营机制，建立现代企业制度，充分发挥会计职能作用方面做出显著成绩的；（2）积极参与本单位重经济活动的预测、计划、控制、分析工作，在加强经济管理，促进增产节约，增收节支方面取得显著成绩的；（3）锐意改革，科学地组织会计核算，在加强财务会计管理方面有新的创见，并在实践中取得显著效果，或在省以上范围内推广应用的；（4）坚持原则，遵守职业道德堪称表率，在揭露和抵制不正之风，制止铺张浪费，保护国家和公共财产，保护投资者合法权益，维护社会主义市场经济秩序和国家财政、财务会计制度方面成绩或事迹突出的；（5）热爱和发展会计事业，在会计管理、会计教育、会计培训、会计电算化、会计理论研究、注册会计师业务等方面做出突出贡献的。对先进集体授予"全国先进财会工作集体"荣誉称号，颁发奖牌；对先进个人授予"全国先进会计工作者"荣誉称号，颁发奖章和证书。这两次表彰奖励充分调动了广会计人员的积极性和开拓创新精神，树立了可信、可学的楷模，广会计人员学有榜样、赶有目标，推动了会计人员职业道德建设活动。
根据全国的办法，各级政府财政部门、各单位也进行了不同形式的表彰和奖励，如我省在高级会计师资格评审条件中规定："对于被授予地级市以上先进财务会计、先进财政税务工作者，优秀会计、优秀财税人员、优秀注册会计师、优秀注册资产评估师称号；或荣获地市级以上劳动模范称号；或所主持的财会机构被授予省部级以上先进财会工作集体称号"的，可以作为破格条件之一。上述规定对我国会计职业道德建设起到了极的推动作用，弘扬了正气，激励了先进，鞭策了后进。但是这些都是不定期的，没有形成一套定期的制度化。规范化的表彰制度。为此各级政府及其财政部门、各单位可以依法建立健全会计职业道德激励机制，对会计人员遵守职业德情况进行考核和奖惩。
四、会计人员违反职业道德，情节严重的，触犯法律法规的要依法进行处理会计人员违反职业道德规范，情节严重的，触犯行政法规的，由县级以财政部门依法给予行政处罚，触犯刑律的，依法给予刑事处罚。法律的制裁从另一方面为会计职业道德建设起到极为重要的积极作用。（如何依法处理已在第四章作详细介绍，在此，不再另述。）
第六节会计职业道德案例分析通过具体案例，分析、归纳会计职业道德建设的意义；分析、归纳会计2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 97 页职业道德的主要内容；分析会计人员如何处理好坚持准则与参与管理的关系；分析、归纳会计职业道德与会计法律制度的区别与联系；分析会计职业道德的自律与他律的关系；分析会计人员在会计诚信建设中的作用。
案例 1：某国有企业集团公司总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德教育活动后，认识到会计诚信教育事关重，随即组织了本集团会计人员进行职业道德培训。培训结束时，进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：东方电子公司会计张红因工作努力，钻研业务，积极提出合理理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。张红的男友在一家私有电子企业任总经理，在其男友的多次请求下，张红将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其男友，给公司带来一定的损失。公司认为张红不宜继续担任会计工作。
分析回答下列问题：（1）张红违反了哪些会计职业道德的要求？
（2）哪些单位可以对张红违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。
对问题（1）"张红违反了哪些会计职业道德的要求？"主要有以下三种答案：答案一：张红违反了"客观公正"、"坚持准则"、"参与管理"会计职业道德的要求。答案二：张红违反了"爱岗敬业"、"提高技能"、"参与管理"会计职业道德的要求。答案三：张红违反了"诚实守信"、"廉洁自律""会计职业道德的要求。
对问题（2）"哪些单位可以对李霞违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。"主要有以下四种答案。
答案一：只能由会计职业组织对张红违反会计职业道德行为进行处理。
主要理由：会计职业道德是一种职业规范，应由会计职业组织对不遵守会计职业道德的会计人员（会员）进行惩戒，其他部门和单位均不宜处理。
答案二：只能由财政部门对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。会计人员违反会计职业道德行为，应由财政部门进行处理。
答案三：财政部门、会计职业组织、本单位均可以对张红违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：财政部门、会计职业组织、所在单位根据法律、规章的规定，可以在各自的职权范围内对违反会计职业道德行为进行处理。
答案四：任何单位均不能对李霞违反会计职业道德行为进行处理。主要理由：会计职业道德不属于会计法律规范，而是一种软约束，需要依靠会计2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 98 页人员自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道义上的谴责。
要求：从会计职业道德角度，分析判断每个问题中的答案，哪个答案是正确的？并分别说明理由。
参考答案：1、问题（1）中的答案三（"李霞违反了"诚实守信"、"廉洁自律"会计职业道德的要求。"）是正确的理由：诚实守信是指会计人员应当做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。廉洁自律是指会计人员应当公私分明、不贪不占、遵纪守法，尽职尽责。张红把在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件，提供给在一家私有电子企业任总经理的男友，这是因情感和利益诱惑等因素，违背了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求，泄露了公司商业秘密，给公司带来了一定的损失。
２、问题（2）中的答案三（财政部门、会计职业团体、本单位对李霞违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理）是正确的。
理由：（1）《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德做为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。
（2）会计职业组织是行业自律性组织。如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取行业内部惩戒，直至取消其会员资格等惩戒措施。
（3）《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。
2008年会计从业资格考试指定教材《财经法规与会计职业道德》中国财政经济出版社07年12月版第 99 页注：有标*者，仅供选学内容后记本书系新编会计从业资格考试系列辅导教材之一本书由陈建中主编。其中，第一、二章由朱晓军编写，第三章由程少春、朱晓军、骆超编写，第四章由程少春编写，第五章由王建勤编写，第六章由丁丹编写，第七章由周克俭编写。郑肖亮、全龙江对本书进行审阅。朱美璇、祝立宏对本书进行全面审阅，并提出修改意见。
