（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。  
　　母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。  
　　以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。   
　　（二）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：  
　　1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要 直接或间接设立特殊目的主体。  
　　2．母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。   考试在与你同行
　　3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。  
　　4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。  
　　（三）不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。 原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。