固定资产外购的固定资产的初始计量
发布时间：2010-01-19 共1页
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
【例1】20×7年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下：
ABC股份有限公司购置的设备成本为：
860000+146200+5000=1011200（元）
借：固定资产 1011200
贷：银行存款 1011200
【例2】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元
借：在建工程 306700
贷：银行存款 306700
（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元
借：在建工程 33114
贷：原材料 24200
应交税金——应交增值税（进项税额转出）4114
应付工资 4800
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态
固定资产的入账价值为：306700+33114=339814（元）
借：固定资产 339814
贷：在建工程 339814
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按照第8条第2款的规定，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例3】甲公司为一家制造性企业。20×7年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下：
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：
7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）确定设备A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
2926000/（292600+3594800+1839200）=35%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
3594800/（926000+3594800+1839200）=43%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
1839200/（292600+3594800+1839200）=22%
（3）确定A、B和C设备各自的入账价值
A设备入账价值为：9168000×35%=3208800（元）
B设备入账价值为：9168000×43%=3942240（元）
C设备入账价值为：9168000×22%=2016960（元）
（4）作会计分录
借：固定资产——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
贷：银行存款 9168000
此外，此次准则对于固定资产价款延期支付的情况做了特殊规定，依据本准则的第8条第3款的规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
【例1】20×7年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下：
ABC股份有限公司购置的设备成本为：
860000+146200+5000=1011200（元）
借：固定资产 1011200
贷：银行存款 1011200
【例2】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元
借：在建工程 306700
贷：银行存款 306700
（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元
借：在建工程 33114
贷：原材料 24200
应交税金——应交增值税（进项税额转出）4114
应付工资 4800
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态
固定资产的入账价值为：306700+33114=339814（元）
借：固定资产 339814
贷：在建工程 339814
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按照第8条第2款的规定，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例3】甲公司为一家制造性企业。20×7年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下：
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：
7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）确定设备A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
2926000/（292600+3594800+1839200）=35%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
3594800/（926000+3594800+1839200）=43%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
1839200/（292600+3594800+1839200）=22%
（3）确定A、B和C设备各自的入账价值
A设备入账价值为：9168000×35%=3208800（元）
B设备入账价值为：9168000×43%=3942240（元）
C设备入账价值为：9168000×22%=2016960（元）
（4）作会计分录
借：固定资产——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
贷：银行存款 9168000
此外，此次准则对于固定资产价款延期支付的情况做了特殊规定，依据本准则的第8条第3款的规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
