会计证辅导：资产负债表的一般编制方法
发布时间：2010-01-19 共1页
资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏，其数据主要来自会计账簿记录。
（一）“年初数”的编制依据和方法。
“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
（二）“期末数”的编制依据和方法。
“期末数”栏内各项数字，应根据相关科目的期末余额填列，具体方法如下:
1、根据总账账户期末余额直接填列。资产负债表中的项目与有关账户含义相同，应根据有关账户的期末余额直接填列。“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收补贴款”、“固定资产原值”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“工程物资”、“短期借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“预计负债”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”、“其
他应交款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，应根据各相关总账账户的余额直接填列。其中，“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”、“其他应交款”、“资本公积”等账户如为借方余额，以负数填列，“递延税款借项”项目，应根据“递延税款”账户借方余额填列，如果“递延税款”账户为贷方余额，则应列入“递延税款贷项”项目。
2、根据有关总账账户期末余额合并计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列；又如“存货”项目，应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“库存商品”、“分期收款发出商品”、“委托加工物资”、“生产成本”、“材料成本差异”、“存货跌价准备”等账户期末余额计算填列；“短期投资”、“应收账款”、“其他应收款”、“长期股权投资”、“在建工程”、“无形资产”等项目，应以其账面余额扣减计提的减值准备后的金额填列；“未分配利润”应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户余额之差填列，如果为未弥补亏损，以负数填列。
3、根据有关明细账账户期末余额合并计算填列。“预收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”总账账户所属明细账账户的贷方余额之和计算填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”总账账户所属明细账账户的贷方余额之和计算填列；还有“预付账款”和“应收账款”项目同样方法填列。
4、根据有关总账账户余额和明细账账户余额分析计算填列。“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中一年内摊销的数额后的金额填列；“长期债权投资”项目，应根据“长期债权投资”账户的余额减去“长期投资减值准备”账户中有关债权投资减值准备金额和一年内到期的长期债权投资后的金额填列；同样“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“其他长期负债”项目，也应根据其账户余额扣减一年内到期的部分后的金额填列，一年内到期的部分在“一年内到期的长期负债”项目反应。
5、根据资产负债表内有关项目金额计算填列。如“固定资产净值”项目应根据资产负债表中“固定资产原值”项目金额减去“累计折旧”项目金额后的差额填列。还有“流动资产合计”、“固定资产合计”、“资产合计”、“负债合计”、“实收资本净额”、“所有者权益合计”、“负债和所有者权益合计”等项目。
现举例编制资产负债表如下：
某公司20××年12月31日各总账账户年末余额资料如表9-2所示。
表9-220××年12月31日某公司账户余额表
账户名称 |
借方余额 |
贷方余额 |
账户名称 |
借方余额 |
贷方余额 |
|
现金 其他货币资金 |
10 300 0 100 000 0 |
1 800
32 700 |
累计折旧 |
580 000 |
170 000
50 000 |
根据上述资料编制的该公司20××年度资产负债表见表9-3。
表9-3 资产负债表
编制单位：××公司 20××年12月31日 单位：元
资产 |
行次 |
年初数 |
期末数 |
负债和所有者权益 |
行次 |
年初数 |
期末数 |
|
流动资产： |
|
|
|
流动负债： |
|
|
|
|
货币资金 |
1 |
1 306 300 |
638 588 |
短期借款 |
42 |
300 000 |
50 000 |
|
短期投资 |
2 |
15 000 |
0 |
应付票据 |
43 |
200 000 |
100 000 |
|
应收账款 |
5 |
346 000 |
146 000 |
应付账款 |
44 |
953 800 |
953 800 |
|
应收股利 |
6 |
|
|
预收账款 |
45 |
0 |
0 |
|
应收利息 |
7 |
|
|
应付工资 |
47 |
100 000 |
100 000 |
|
应收账款 |
10 |
299 100 |
598 200 |
应付福利费 |
48 |
10 000 |
80 000 |
|
其他应收款 |
11 |
5 000 |
5 000 |
应付股利 |
49 |
0 |
0 |
|
预付账款 |
12 |
100 000 |
100 000 |
应交税金 |
50 |
30 000 |
167 230 |
|
应收补贴款 |
13 |
|
|
其他应交款 |
51 |
6 600 |
6 600 |
|
存货 |
16 |
2 580 000 |
2 574 700 |
其他应付款 |
52 |
50 000 |
50 000 |
|
待摊费用 |
17 |
100 000 |
|
预提费用 |
53 |
1 000 |
|
|
一年内到期的 |
19 |
|
|
预计负债 |
54 |
|
|
|
其他流动资产 |
20 |
|
|
一年内到期的 |
55 |
1 000 000 |
|
|
流动资产合计 |
21 |
4 751 400 |
4 012 488 |
其他流动负债 |
56 |
0 |
|
|
长期投资： |
|
|
|
流动负债合计 |
57 |
2 651 400 |
1 507 630 |
|
长期股权投资 |
22 |
250 000 |
250 000 |
|
|
|
|
|
长期债权投资 |
23 |
|
|
长期负债： |
|
|
|
|
长期投资合计 |
24 |
250 000 |
250 000 |
长期借款 |
58 |
600 000 |
1 160 000 |
|
固定资产： |
|
|
|
应付债券 |
59 |
0 |
|
|
固定资产原价 |
27 |
1 500 000 |
2 398 857 |
长期应付款 |
60 |
0 |
|
|
减：累计折旧 |
28 |
400 000 |
170 000 |
其他长期负债 |
61 |
0 |
|
|
固定资产净值 |
29 |
1 100 000 |
2 228 857 |
长期负债合计 |
62 |
600 000 |
1 160 000 |
|
减：固定资产 |
|
0 |
0 |
递延税款： |
|
|
|
|
固定资产净额 |
|
1 100 000 |
2 228 857 |
递延税款贷项 |
63 |
0 |
|
|
工程物资 |
30 |
0 |
150 000 |
负债合计 |
64 |
3 251 400 |
2 667 630 |
|
在建工程 |
31 |
1 500 000 |
580 000 |
|
|
|
|
|
固定资产清理 |
32 |
0 |
0 |
|
|
|
|
|
固定资产合计 |
34 |
2 600 000 |
2 958 857 |
所有者权益： |
|
|
|
|
无形资产 |
|
|
|
实收资本 |
65 |
5 000 000 |
5 000 000 |
|
无形资产 |
35 |
600 000 |
540 000 |
资本公积 |
66 |
0 |
|
|
长期待摊费用 |
37 |
200 000 |
200 000 |
盈余公积 |
67 |
150 000 |
171 557 |
|
其他长期资产 |
38 |
0 |
0 |
其中：法定公益金 |
68 |
|
7 186 |
|
无形资产及 |
39 |
800 000 |
740 000 |
未分配利润 |
69 |
0 |
122 158 |
|
递延税款： |
|
|
|
|
|
|
|
|
递延税款借项 |
40 |
0 |
0 |
所有者权益合计 |
70 |
5 150 000 |
5 293 715 |
|
资产 |
41 |
8 401 400 |
7 961 345 |
负债和所有者权益总计 |
75 |
8 401 400 |
7 961 345 |
