固定资产(计算分析题)
一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．A公司于2003年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：甲生产设备。
(2)起租日：2003年12月31日。
(3)租赁期：2003年12月31日至2005年12月31日。
(4)租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000万元。
(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100万元。
(6)甲生产设备为全新设备，2003年12月31月的公允价值为1922．40万元，预计使用年限为3年。
(7)租赁年含利率为6％。
(8)2005年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
甲生产设备于2003年12月31日运抵A公司，当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
要求：
(1)判断该租赁的类型，并说明理由。
(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。
(3)编制A公司在2004年年末和2005年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(金额单位用万元表示)
 
 

正确答案:
(1)本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值=1000／(1+6％)+1000／(1+6％)+100／(1+6％)=1922．40(万元)，占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
(2)起租日的会计分录：最低租赁付款额：1000×2+100=2100(万元)。租赁资产的入账价值=1922．40(万元)。未确认的融资费用：2100-1922．40=177．60(万元)。
借：固定资产-融资租入固定资产   1922．40
未确认融资费用   177．60
贷：长期应付款-应付融资租赁款   2100
(3)
①2004年12月31日支付租金：
借：长期应付款-应付融资租赁款   1000
贷：银行存款1000
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=1922．40×6％=115．34(万元)。
借：财务费用   115．34
贷：未确认融资费用   115．34
计提折旧：
计提折旧=(1922．40-100)／2=911．20(万元)
借：制造费用-折旧费   911．20
贷：累计折旧   911．20
②2005年12月31日支付租金：
借：长期应付款-应付融资租赁款   1000
贷：银行存款   1000
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=[1922．40-(1000-115．34)]÷6％=62．26(万元)
借：财务费用   62．26
贷：未确认融资费用   62．26
计提折旧：
计提折旧=(1922．40-100)／2=911．20(万元)
借：制造费用一折旧费   911．20
贷：累计折旧   911．20
归还设备：
借：长期应付款-应付融资租赁款   100
累计折旧   1822．40
贷：固定资产-融资租入固定资产   1922．40
 
2．某航空公司20×0年12购入一架飞机，总计花费8000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3％，不考虑预计净残和相关税费的影响。
要求：
编制上述与飞机改良有关的会计分录。
 

正确答案:
(1)20×9年初飞机的累计折旧金额为：
80000000×3％×8＝19200000(元)，固定资产转入在建工程。
借：在建工程    60800000
累计折旧    19200000
贷：固定资产    80000000
(2)安装新发动机：
借：在建工程    7051000
贷：工程物资    7000000
银行存款    51000
(3)20×9年初老发动机的账面价值为：5000000－5000000×3％×8=3800000(元)；
终止确认老发动机的账面价值。
借：营业外支    3800000
贷：在建工程    3800000
(4)发动机安装完毕，投入使用。飞机的入账价值为：60800000+7051000－3800000＝64051000(元)
借：固定资产    64051000
贷：在建工程    64051000
 
3．丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
(2)2001年12月31日，丙公司对在该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。
(5)2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)编制2001年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
(4)计算2002年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算2004年度该设备计提的折旧额。
(8)计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)借：固定资产411(350+59．5+1．5)
贷：银行存款  411
(2)2001年度该设备计提的折旧额＝(411－15)÷10＝39．6(万元)
(3)2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝(411－39．6)－321＝50.4(万元)
借：资产减值损失   50.4
贷：固定资产减值准备   50.4
(4)2002年度该设备计提的折旧额＝(321－15)÷9＝34(万元)
(5)2002年12月31日该设备转入改良：
借：在建工程   287
累计折旧   73．6
固定资产减值准备   50.4
贷：固定资产   411
(6)2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良好后设备成本
借：在建工程   25
贷：银行存款   25
借：固定资产   312
贷：在建工程   312
(7)2004年度该设备计提的折旧额＝(312－16)÷8＝37(万元)
(8)处置时的账面价值＝312－27．75－37=247．25(万元)
2003年度该设备计提的折旧额＝312－16/8×9/12＝27．75(万元)
处置净损失＝247．25－10－30+3＝210.25(万元)
(9)2004年12月31日处置该设备：
借：固定资产清理   247．25
累计折旧   64．75
贷：固定资产   312
借：银行存款   10
贷：固定资产清理   10
借：银行存款   30
贷：固定资产清   30
借：固定资产清理   3
贷：银行存款   3
借：营业外支出   210.25
贷：固定资产清理   210.25