2012年中级会计资格考试会计实务习题集：固定资产(综合题)
发布时间：2014-02-22 共1页
固定资产(综合题)
| 一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 1．大海股份有限公司(以下简称大海公司)为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3510万元，增值税额为596．7万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。 (4)2014年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在2015-2018年每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率计算该生产线未来现金流量的现值；已知部分时间价值系数如下：  同时经测算得到，该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。 (5)2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。 (6)2015年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元(不含增值税)；应付在建工程人员职工薪酬60万元；支付银行存款40万元。 (7)2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。 (8)2016年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续。假定2016年4月30日该生产线的公允价值为1500万元，增值税税额为255万元，不考虑其他相关税费。 要求： (1)编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。 (2)编制2009年12月安装该生产线的会计分录。 (3)编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。(4)计算2010年度该生产线计提的折旧额。 (5)计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。 (6)计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 (7)计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。 (8)编制2015年6月30日至8月20日与该生产线改良有关会计分录。(9)计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制在建工程转入固定资产的会计分录。 (10)计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。 (11)编制2016年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) |
| 正确答案: (1)借：在建工程3550(3510+40) 应交税费-应交增值税(进项税额)596．7 贷：银行存款4146．7 (2)借：在建工程200 贷：库存商品194 应付职工薪酬6 (3)借：固定资产3750(3550+200) 贷：在建工程3750(4)2010年折旧额=(3750-150)／10=360(万元) (5)2014年12月31日该生产线未来现金流量现值=500×0．9524+400×0．90704-300×0．8638+200×0．8227+200×0．7835=1419．38(万元)而公允价值减去处置费用后的净额为1500万元所以，该生产线可收回金额为1500万元 (6)2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=3750-360×5=1950(万元)应计提减值准备金额=1950-1500=450(万元) 借：资产减值损失450 贷：固定资产减值准备450 (7)2015年改良前计提的折旧额=(1500-100)／5×1／2=140(万元) (8)借：在建工程1360 累计折旧1940(360×5+140) 固定资产减值准备450 贷：固定资产3750 借：银行存款20 营业外支40 贷：在建工程60 借：在建工程300 贷：工程物资200 应付职工薪酬60 银行存款40 (9)改良后生产线成本=1360-60+300=1600(万元) 借：固定资产1600 贷：在建工程1600(10)2015年改良后应计提折旧额=(1600-100)／8×4／12=62．5(万元) (11)2016年4月30日账面价值=1600-62．5-(1600-100)8×4/12=1475(万元) 借：固定资产清理1475 累计折旧125 贷：固定资产1600 借：应付账款2000 贷：固定资产清理1475 应交税费-应交增值税(销项税额)255 营业外收入-处置非流动资产利得25(1500-1475) -债务重组利得245[2000-(1500+255)] |
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| 2．乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 (3)2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13．2万元，采用直线法计提折旧。 (4)2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。巳知部分时间价值系数如下：  (5)2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12．56万元，采用直线法计提折旧。 (6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122．14万元。 (7)2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8．年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。 (8)2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。 要求： (1)编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。 (2)编制2003年12月安装该生产线的会计分录。 (3)编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 (4)计算2004年度该生产线计提的折旧额。 (5)计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。 (6)计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 (7)计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。 (8)编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。 (9)计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 (10)计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。 (11)编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) |
| 正确答案: (1)借：在建工程 1172．5 贷：银行存款 1172．5 (2)借：在建工程 16．7 贷：原材料 10 应交税费--应交增值税(进项税额转出) 1．7 应付职工薪酬 5 (3)借：固定资产 1189．2 贷：在建工程 1189．2 (4)2004年折旧额＝(1189．2－13．2)／6＝196(万元) (5)未来现金流量现值＝1000.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835＝95．24+136．05+172．76+246．81+156．7＝807．56(万元) 企业应比较固定资产的销售净价和预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，取其较高者作为固定资产的可收回金额，生产线的销售净额为783万元，所以，该生产线可收回金额应为807．56万元。 (6)应计提减值准备金额＝(1189．2－196)－807．56＝185．64(万元) 借：资产减值损失 185．64 贷：固定资产减值准备 185．64 (7)2005年改良前计提的折旧额＝(807．56－12．56)／5×1／2＝79．5(万元) (8)借：在建工程 728．06 累计折旧 275．5 固定资产减值准备 185.64 贷：固定资产 1189.2 (9)生产线成本＝728.06+122．14＝850.2(万元) (10)2005年改良后应计提折旧额＝(850.2－10.2)／8×4／12=35(万元) (11)2006年4月30日账面价值＝850.2－352＝780.2(万元) ①借：固定资产清理 780.2 累计折旧 70 贷：固定资产 850.2 ②借：应付账款 780.2 贷：固定资产清理 780.2 |
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| 3．大海股份有限公司(以下简称大海公司)为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。大海公司 2007年至2010年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2007年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3000万元，增值税额为510万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 (2)2007年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为。160万元，计税价格为200万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。 (3)2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用平均年限法计提折旧。 (4）2012年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为，500万元、400万元、300万元、200万元，2叭7年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下：  (5)2013年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限法计提折旧。 (6)2013年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值60万元，将其出售，售价为20万元；领用工程物资200万元；应付在建工程人员职工薪酬60万元；以银行存款支付其他支出40万元。 (7)2013年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限 平均法计得折旧。2013年12月31日，该生产线未发生减值。 (8)2014年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1600万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2014年4月30日该生产线的公允价值为1500万元。 要求： (1)编制2007年12月1日购入该生产线的会计分录。 (2)编制2007年12月安装该生产线的会计分录。 (3)编制2007年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 (4)计算2008年度该生产线计提的折旧额。 (5)计算2012年12月31日该生产线的可收回金额。 (6)计算2012年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 (7)计算2013年度该生产线改良前计提的折旧额。 (8)编制2013年6月30日至8月20日与该生产线改良有关会计分录。(9)计算2013年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制在建工程转入固定资产的会计分录。 (10)计算2013年度该生产线改良后计提的折旧额。 (11)编制2叭4年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) |
| 正确答案: (1)借：在建工程3550(3000+510+40) 贷：银行存款3550 (2)借：在建工程200 贷：库存商品160 应交税费-应交增值税(销项税额)34 应付职工薪酬6 (3)借：固定资产3750(3550+200 )贷：在建工程3750 (4)2008年折旧额：(3750-150)／10=360(万元) (5)2012年该生产线未来现金流量现值=500×0．9524+400×0.9070P300×0．8638+200×0．8227+200×0．7835=1419．38(万元)而公允价值减去处置费用后的净额=1500(万元) 所以，该生产线可收回金额=1500(万元) (6)2012年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=3750-360×5=1950(万元)。 应计提减值准备金额=1950-1500=450(万元) 借：资产减值损失450 贷：固定资产减值准备450 (7)2013年改良前计提的折旧额=(1500-100)／5×1／2=140(万元) (8)借：在建工程1360 累计折旧1940(360×5+140) 固定资产减值准备450 贷：固定资产3750 借：银行存款20 营业外支出40 贷：在建工程60 借：在建工程300 贷：工程物资200 应付职工薪酬60 银行存款40 (9)生产线成本=1360-60+300=1600(万元) 借：固定资产1600 贷：在建工程1600 (10)2013年改良后应计提折旧额=(1600-100)／8×4／12=62．5(万元)(11)2014年4月30日账面价值=160062．5-(1600-100)／8×4／12=1475(万元) 借：固定资产清理1475 累计折旧125 贷：固定资产1600 借：应付账款1600 贷：固定资产清理：1475 营业外收入-资产转让损益25 -债务重组损益100 |
