长期股权投资(计算分析题)

正确答案:
(1)2007年1月1日投资时：
①借：长期股权投资-乙公司20000
贷：银行存款20000
成本法核算，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不确认营业外收入。
②2007年分派2006年现金股利：
借：应收股利700(1000×70%)
贷：长期股权投资-乙公司700
借：银行存款700
贷：应收股利700
③2008年分派2007年现金股利：
应收股利累计数=700+1200×70%=1540(万元)
投资后应得净利累积数=04+3000×70％=2100(万元)
应恢复投资成本700万元
借：应收股利840
长期股权投资-乙公司700
贷：投资收益1540
借：银行存款840
贷：应收股利840
 
2．甲公司持有F公司40％的股权，采用权益法核算，2009年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为1200万元。F公司2010年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元(实质上构成对F公司的长期权益)，假定取得投资时F公司各资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
要求：计算甲公司2010年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。
 

正确答案:
甲公司有关会计处理如下：
2010年度甲公司应分担损失=4000×40％=1600(万元)>投资账面价值1200万元。
首先，冲减长期股权投资账面价值：
借：投资收益      1200
贷：长期股权投资——F公司      1200
其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失：
借：投资收益      300
贷：长期应收款      300
2010年度甲公司应确认的投资损失=1200+300=1500(万元)。
(至此，长期股权投资和长期权益的账面价值均已减至0，剩余的未确认亏损分担额100万元备查登记。)
 
3．A公司与B公司均为工业企业，2009年双方决定采用共同控制资产的方式，购入市中心的W写字楼，用于出租赚取租金，有关资料如下：
(1)2009年12月31日，A公司与B公司共同出资购入W写字楼，根据双方签订的相关合同，A、B公司分别出资60％、40％，并按出资比例分享收入、分担费用。该写字楼的购买价款为3000万元，已以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(2)同日，A、B公司与C公司签订租赁合同，将该写字楼出租给C公司，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。
(3)该写字楼由A、B公司聘请保安，所聘保安每年的薪酬为20万元；该写字楼每年发生维修费为30万元，均以银行存款支付。
(4)2012年底，A、B公司将该写字楼出售给C公司，售价为2800万元，已以银行存款结算。
(5)假定A、B公司为该写字楼提供的保安、维修等辅助服务不重大；假定A公司对投资性房地产采用成本模式核算，适用的营业税税率为5％，不考虑其他税费；各期租金均按期收到。
要求：
(1)编制A公司2009年、2010年的相关会计分录；
(2)编制A公司2012年底出售该写字楼时的相关会计分录。(答案以万元为单位)
 

正确答案:
(1)编制A公司2009年、2010年的相关会计分录2009年12月31日：
借：投资性房地产—共同控制资产      1800(3000×60％)
贷：银行存款      1800
2010年12月31日：
借：银行存款      240(400×60％)
贷：其他业务收入      240
借：营业税金及附加      12(240×5％)
贷：应交税费—应交营业税      12
借：其他业务成本      90(1800／20)
贷：投资性房地产累计折旧      90
借：其他业务成本      12
贷：应付职工薪酬      12
借：应付职工薪酬      12(20×60％)
贷：银行存款      12
借：其他业务成本      18(30×60％)
贷：银行存款      18
(2)编制2012年底出售该写字楼时A公司的相关会计分录
借：其他业务成本      1530
投资性房地产累计折旧      270(90×3)
贷：投资性房地产      1800
借：银行存款      1680(2800×60％)
贷：其他业务收入      1680
借：营业税金及附加      84(1680×5％)
贷：应交税费—应交营业税      84