长期股权投资(综合题)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
(1)2008年12月25目，这两个公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。
(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1600万元，公允价值为1800万元；交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元；库存商品账面价值为1600万元，公允价值为
2000万元：
(3)发生的直接相关费用为120万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。(假定公允价值与账面价值相同)
(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元。
(6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。
(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4000万元。
(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。
(9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6000万元。
(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕相关手续。企业增值税税率为17％，同时企业按照10％计提盈余公积。
要求：
(1)确定购买方。
(2)计算确定购买成本。
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。
(4)编制甲公司在购买日的会计分录。
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。
(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。
(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录。
 
 

正确答案:
(1)确定购买方：甲公司为购买方。
(2)计算确定购买成本：
根据合并准则，甲公司的合并成本
=1800+2600+2000×(1+17％)+120=6860(万元)
(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益：
固定资产处置损益
=1800-(3600-1600)=-200(万元)
交易性金融资产处置损益
=2600-2200=400(万元)
(4)编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清      2000
累计折旧      1600
贷：固定资      3600
借：长期股权投资—乙公司      6860
营业外支出—处置非流动资产损失      200
贷：固定资产清理      2000
交易性金融资产—成本      2000
—公允价值变动      200
投资收益      400
主营业务收入      2000
应交税费—应交增值税—销项税额      340(2000×17％)
银行存款      120
借：公允价值变动损益      200
贷：投资收益      200
借：主营业务成本      1600
贷：库存商品      1600
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6860-8000×70％=1260(万元)
(6)编制甲公司2008年2月4日的会计分录：
借：应收股利      1400(2000×70％)
贷：投资收益      1400
(7)编制甲公司2009年2月4日的会计分录：
借：应收股利      2800(4000×70％)
贷：投资收益      2800
(8)编制甲公司2010年1月4日出售股权时的会计分录：
①借：银行存款      4000
贷：长期股权投资      3430
投资收益      570
②剩余长期股权投资的初始账面价值=6860×50％=3430(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(3430-8000×35％)=630(万元)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益，(30004-6000)×35％=3150(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
借：长期股权投资      3150
贷：盈余公积      315(3150×10％)
利润分配—未分配利润      2835(3150×90％)
④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。
借：盈余公积      210(4200×50％×10％)
利润分配—未分配利润      1890(4200×50％×90％)
贷：长期股权投资—乙公司      2100[(2000×70％+4000×70％)×50％]
⑤处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期问乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元。
借：长期股权投资—乙公司      70(200×35％)
贷：资本公积—其他资本公积      70
 
2．甲股份有限公司(以下简称甲公司)2002年至2004年投资业务有关的资料如下：
(1)2002年1月1日，甲公司以银行存款3300万元从二级市场购入乙公司股票2000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10％，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。2002年1月1日，乙公司所有者权益为28000万元。
(2)2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2000万元，并于5月25日发放。
(3)2002年度，乙公司实现净利润1300万元。
(4)2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5月26日发放。
(5)2003年度，乙公司实现净利润2000万元。
(6)2004年1月1日，甲公司又以银行存款6400万元从二级市场购入乙公司股票4000万元股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10％增加到30％，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。2004年1月1日，乙公司所有者权益为28700万元。
(7)2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1000万元，并于5月20发放。(8)2004年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1200万元。
(9)2004年度，乙公司发生净亏损4000万元。
(10)2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7800万元。
假定：
①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；
②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；
③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。
要求：
(1)编制甲公司上述(1)、(2)、(4)业务相关的会计分录。
(2)计算甲公司2004年1月1日长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。
(3)编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录。
(4)编制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)业务相关的会计分录。
("长期股权投资"和"利润分配"科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
按现行会计制度规定：
(1)事项(1)借：长期股权投资--乙公司    3300
贷：银行存款     3300
事项(2)借：应收股利     200
贷：长期股权投资--乙公司     200
借：银行存款     200
贷：应收股利     200
事项(4)借：应收股利     60
长期股权投资--乙公司     70
贷：投资收益     130
借：银行存款     60
贷：应收股利     60
(2)2002年确认的投资收益＝1300×10％＝130(万元)
2003年确认的投资收益＝2000×10％＝200(万元)
成本法改为权益法的累积影响数：130+200＝330(万元)
借：长期股权投资--乙公司(投资成本)3100(3300－200)
　　　　　　　　--乙公司(损益调整)270(130－60+200)
贷：长期股权投资--乙公司3170(3300－200+70)
利润分配--未分配利润200
2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本为2600万元。
损益调整＝130－60+200＝270(万元)
累积影响数＝130－60+200－70＝200(万元)
借：长期股权投资--乙(投资成本)     270
贷：长期股权投资--乙(损益调整)     270
(3)编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录：
借：长期股权投资--乙公司(投资成本)     6400
贷：银行存款     6400
(4)事项(7)
借：应收股利     300
贷；长期股权投资--乙公司(损益调整)     300
借：银行存款     300
贷：应收股利     300
事项(8)
借：长期股权投资--乙公司(股权投资准备)     360(1200×30％)
贷：资本公积--(股权投资准备)     360
事项(9)借：投资收益     1200(4000×30％)
贷：长期股权投资--乙公司(损益调整)     1200
事项(10)长期股权投资账面价值＝3100+270+6400－300+360－1200＝8630(万元)
应计提的长期股权投资减值准备＝8630－7800＝830(万元)
借：资产减值损失     830
贷：长期投资减值准备     830