非货币性资产交换(计算分析题)
一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．保利公司和时代公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。保利公司决定以可供出售金融资产和一批产品与时代公司交换其持有的长期股权投资和生产设备一台。保利公司库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元；可供出售金融资产的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动借方金额为50万元)，公允价值为300万元。时代公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外时代公司向保利公司支付银行存款54万元作为补价。保利公司和时代公司换入的资产均不改变其用途。其他资料：
(1)假设两公司都没有为资产计提减值准备；
(2)整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费；
(3)假定不考虑固定资产的增值税问题；
(4)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
(1)判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算保利公司和时代公司换入各项资产的成本；
(2)编制保利公司有关会计分录；
(3)编制时代公司有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
 
 

正确答案:
(1)54／(200+300)×100％=10．8％，收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。
计算保利公司换入各项资产的成本：
换人资产成本总额=2004-200×17％+300-54=480(万元)
长期股权投资公允价值的比例=336／(336+144)×100％=70％
固定资产公允价值的比例=144／(336+144)×100％=30％
则换入长期股权投资的成本=480×70％=336(万元)
换入固定资产的成本=480×30％=144(万元)
计算时代公司换人各项资产的成本：
换入资产成本总额=336+144+54-200×17％=500(万元)
库存商品公允价值的比例=200／(200+300)×100％=40％
可供出售金融资产公允价值的比例=300／(200+300)×100％=60％
则换入库存商品的成本=500×40％=200(万元)
换人可供出售金融资产的成本=500×60％=300(万元)
(2)保利公司的有关会计分录：
①借：长期股权投资         336
固定资产         144
银行存款         54
贷：主营业务收入         200
应交税费—应交增值税—销项税额         34
可供出售金融资产—成本         210
—公允价值变动         50
投资收益         40
②借：资本公积—其他资本公积         50
贷：投资收益         50
③借：主营业务成本         150
贷：库存商品         150
(3)时代公司的有关会计分录：
①借：固定资产清理         140
累计折旧         100
贷：固定资产         240
②借：库存商品         200
应交税费—应交增值税—进项税额         34
可供出售金融资产—成本         300
贷：长期股权投资         300
固定资产清理         140
投资收益         36
营业外收入—处置非流动资产利得         4
银行存款         54
 
2．A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，A、B公司的增值税税率为170%，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款36．6万元补价。有关资料如下：
(1)A公司换出：①固定资产一机床：原价为240万元，累计折旧20万元，公允价值为260万元；②无形资产一专利权：账面余额为180万元，计提减值准备40万元，公允价值为160万元；③库存商品一甲商品：账面余额为160万元，公允价值为200万元。公允价值合计620万元。
(2)B公司换出：①固定资产一客运汽车：原价280万元，累计折旧20万元，公允价值为280万元；②固定资产一货运汽车：原价240万元，累计折旧40万元，公允价值为200万元；③库存商品一乙商品：账面余额为180万元，公允价值为180万元。公允价值合计660万元。假设上述交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：编制A公司和B公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)编制A公司会计分录(支付补价)
①计算确定换入资产总成本和当期损益=换出资产公允价值+支付补价+支付相关税费-可抵扣的增值税进项税额=620+36．6+200×17％-180×17％=660(万元)
②计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值=660×[1280／(280+200+180)]=280(万元)
货运汽车的入账价值=660×[1200／(280+200+180)]=200(万元)
库存商品一乙商品=660×[180／(280+200+180)]=180(万元)
③会计分录：
借：固定资产清220
累计折旧20
贷：固定资产-机床240
借：固定资产-客运汽车280
固定资产-货运汽车200
库存商品-乙商品180
应交税费-应交增值税(进项税额)30．6(180×17％)
无形资产减值准备40
贷：固定资产清理220
无形资产180
主营业务收入200
应交税费-应交增值税(销项税额)34(200×17％)
银行存款36．6
营业外收入60
借：主营业务成本160
贷：库存商品-甲商品160
(2)编制B公司会计分录(收到补价)
①计算确定换入资产的入账价值总额=换出资产公允价值-收到补价+支付相关税费-可抵扣的增值税进项税额=660-36．6+180×17％-200×17％=620(万元)
②计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值=620×[260／(260+160+200)]=260(万元)
无形资产的入账价值=620×[160／(260+160+200)]=160(万元)
库存商品一甲商品=620×[200／(260+160+200)]=200(万元)
③会计分录：
借：固定资产清理460
累计折旧60
贷：固定资产-客运汽车280
固定资产-货运汽车240
借：固定资产-机床260
无形资产160
库存商品-甲商品200
应交税费-应交增值税(进项税额)34(200×17％)
银行存款36．6
贷：固定资产清理460
主营业务收入180
应交税费-应交增值税(销项税额)30．6(180×17％)
营业外收入20
借：主营业务成本180
贷：库存商品-乙商品180
 
3．大华股份有限公司(以下简称大华公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％。大华公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货按成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。大华公司2008年和2009年发生如下交易或事项：
(1)2008年1月10日，大华公司购入一台不需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明设备买价为320万元(不含增值税额)、增值税进项税额为54．4万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费9．6万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。
(2)2008年12月31日，生产设备的可收回金额为277．2万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。
(3)2009年4月30日，因经营方向改变，大华公司不再需要上述生产设备。大华公司将生产设备与方胜公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产乙产品。双方商定生产设备的公允价值为256万元。甲材料账面价值为160万元，未发生存货跌价，换入原材料的发票上注明的售价为192万元(公允价值)，增值税额为32．64万元，大华公司收到补价31．36万元。
(4)由于市场供需发生变化，大华公司决定停止生产乙产品。2009年6月30日，按市场价格计算的该批甲材料的价值为192万元(不含增值税额)。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为9．6万元。该批甲材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2009年6月30日前，该批甲材料未计提跌价准备。假定上述公司之间的交换具有商业实质，交换过程中除增值税外，其他税费均不考虑。
要求：编制大华公司和方胜公司相关会计分录。
 

正确答案:
(1)大华公司
①2008年1月10日购入生产设备
借：固定资产     384
贷：银行存款     384
②2008年12月31日生产设备账面余额＝384－384/5＝307．2(万元)
生产设备应计提减值准备=307．2－277．2＝30(万元)
借：资产减值准备     30
贷：固定资产减值准备    30
③2009年4月3013：
31.36/256＝12.25％<25％，大华公司与方胜公司的交换属非货币交换：
借：固定资产清理     260.5
累计折     11393．5(70.4+277.2/4×4/12)
固定资产减值准备30
贷：固定资产384
借：原材料192
应交税费--应交增值税(进项税额)
32．64
银行存款31．36
贷：固定资产清260.5
营业外收入4．5
④2009年6月30[3大华公司对甲材料计提存货跌价准备＝192－(192－9．6)＝9．6(万元)。
借：资产减值损失     9．6
贷：存货跌价准备     9．6
(2)方胜公司：
借：固定资产     256
贷：其他业务收入     192
应交税费--应交增值税(销项税额)     32．64
银行存款     31．36
借：其他业务成本     160
贷：原材料     160