2012年中级会计资格考试会计实务习题集：资产减值(计算分析题)
发布时间：2014-02-22 共1页
资产减值(计算分析题)
一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．甲企业在2007年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业2007年末可辨认净资产按购买日的公允价值持续计算的账面价值为2700万元。资产组(乙企业)在2007年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业2007年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1620万元和1080万元。
要求：
(1)甲企业在其合并日的合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。
(2)计算资产组(乙企业)在2007年末资产组账面价值(包括完全商誉)。
(3)计算资产组(乙企业)减值损失并确认每一项资产减值损失。
(4)编制资产减值损失的会计分录。
一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．甲企业在2007年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业2007年末可辨认净资产按购买日的公允价值持续计算的账面价值为2700万元。资产组(乙企业)在2007年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业2007年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1620万元和1080万元。
要求：
(1)甲企业在其合并日的合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。
(2)计算资产组(乙企业)在2007年末资产组账面价值(包括完全商誉)。
(3)计算资产组(乙企业)减值损失并确认每一项资产减值损失。
(4)编制资产减值损失的会计分录。
| 正确答案: (1)甲企业在其合并日的合并财务报表中确认的商誉=3200-3000×80％=800(万元)，少数股东权益=3000×20％=600(万元) (2)合并报表反映的账面价值=2700+800=3500(万元) 计算归属于少数股东权益的商誉价值=(3200／80％-3000)×20％=200(万元) 资产组账面价值(包括完全商誉)=3500+200=3700(万元) (3)资产组(乙企业)减值损失=3700-2000=1700(万元) 公司应当首先将1700万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为200万元，剩余的1500万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。应确认商誉减值损失为800万元。固定资产应分摊的减值损失=(1500-800)×1620／(1620+1080)=420(万元) 无形资产应分摊的减值损失=(1500-800)×1080／(1620+1080)=280(万元) (4)商誉减值的账务处理： 借：资产减值损失800 贷：商誉减值准备800 借：资产减值损失420 贷：固定资产减值准备420 借：资产减值损失280 贷：无形资产减值准备280 |
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| 2．某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、．B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2008年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为520万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A分公司资产的使用寿命为10年，B和C分公司和总部资产的使用寿命为15年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为100万元、120万元和160万元(其中合并商誉为10万元)。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为210万元，B分公司资产的可收回金额为270万元，C分公司资产的可收回金额为351万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。 要求：判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。 |
| 正确答案: (1)将总部资产分配至各资产组资产组A应分摊的金额=[100×10/(100×10+120×15+160×15)]×520=100(万元) 资产组B应分摊的金额=[120×15／(100×10+120×15+160×15)]×520=180(万元) 资产组C应分摊的金额=[160×15／(100×10+120×15+160×15)×520=240(万元) 分配后各资产组的账面价值为：资产组A的账面价值=100+100=200(万元) 资产组B的账面价值=120+180=300(万元) 资产组C的账面价值=160+240=400(万元) (2)进行减值测试资产组A的账面价值：200(万元)，可收回金额=210(万元)，没有发生减值资产组B的账面价值=300(万元)，可收回金额=270(万元)，发生减值30万元资产组C的账面价值=400(万元)，可收回金额=351(万元)，发生减值49万元将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配资产组B减值额分配给总部资产的数额=30÷300×180=18(万元)，分配给资产组B本身的数额=30÷300×120=12(万元)资产组C中的减值额先冲减商誉10万元，余下39万元的分配给总部和资产组C(不含商誉部分)。分配给总部的资产减值数额=39÷(150+240)×240=24(万元)，分配给资产组C(不含商誉部分)的数额=39÷(150+240)×-150=15(万元)。总部资产减值=18+24=42(万元)；资产组A没有减值；资产组B减值12万元；资产组C中的商誉减值10万元，其他资产减值15万元。 |
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| 3．甲公司拥有A、B、C三条生产线，这三条生产线各自构成一个独立的产销单位，被认定为三个资产组。2008年末，这三个资产组的账面价值分别为600万元、750万元和900万元，预计剩余使用寿命分别为5年、10年和15年。 甲公司的生产经营活动由总部统一管理。总部资产为一栋办公楼，2008年末，该栋办公楼的账面价值为500万元。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，替代产品不断上市，甲公司产品严重滞销，甲公司各资产组出现减值迹象，甲公司于2008年末对各资产组进行减值测试。 甲公司的总部资产可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，分摊基础为各资产组以剩余使用寿命为权重进行加权平均计算后的账面价值。 经减值测试计算确定的A、B、C三个资产组的可收回金额分别为700万元、725万元和708．75万元。 要求： (1)分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额； (2)编制计提减值准备的有关会计分录。(答案中单位以万元表示，保留两位小数。) |
| 正确答案: (1)计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额： 首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组；然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。 计算过程如下表：  (2)有关会计分录如下： 借：资产减值损失 653．75 贷：固定资产减值准备——总部资产(办公楼) 143．75 ——B生产线 150 ——C生产线 360 |
