2012年中级会计资格考试会计实务习题集：资产减值(综合题)
发布时间：2014-02-22 共1页
资产减值(综合题)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2007年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年末对各资产组需要进行减值测试。已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司)的未来现金流量现值为720万元。假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。(答案保留整数)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2007年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年末对各资产组需要进行减值测试。已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司)的未来现金流量现值为720万元。假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。(答案保留整数)
| 正确答案: (1)在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：  (2)企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(在本例中即为整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。由于各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额。 (3)由于资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11(42×56／206)万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31(42×150／206)万元；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1(4×75／275)万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3(4×200／275)万元。 (4)经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元(150-31)、197万元(200-3)和138万元(150-11-1)，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价值总额为604(100+119+197+138+50)万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失(包括研发中心的减值损失)。根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。 |
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| 2．东奥上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。同时还存在一项2007年通过企业合并得到的一项商誉50万元，该生产线于2002年1月投产，至2008年12月31日已连续生产7年。东奥公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 (1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下： ①专利权X于2002年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。东奥公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 ②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 专用设备Y系东奥公司于2001年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备Z系东奥公司于2001年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Z的预计使用年限为。10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③包装机H系东奥公司于2001年12月18日购入，原价420万元，用于对公司生产产品W进行外包装。除用于本公司产品W的包装外，东奥公司不在用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 (2)2008年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2008年12月31日，东奥公司对有关资产进行减值测试。 ①2008年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元．无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为119万元，如处置预计将发生的费用为1万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为120万元。 ②东奥公司管理层2008年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：  ③东奥公司的增量借款年利率为3．75％(税后)。  (3)其他有关资料： ①东奥公司与生产产品W相关的资产在2008年以前未发生减值。 ②本题中有关事项均具有重要性。 ③本题中不考虑中期报告及所得税影响，企业的所得税税率为25％。 要求： (1)判断东奥公司中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 (2)确定需要使甩的折现率。 (3)计算确定东奥公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2008年12月31日预计未来现金流量的现值。 (4)计算包装机H在2008年12月31日的可收回金额。 (5)填列东奥公司2008年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表。 (6)编制东奥公司2008年12月31日计提资产减值准备的会计分录。 |
| 正确答案: (1) ①专利权X、设备Y以及设备Z和包装机H构成一个资产组。 ②原因：各单项资产均无法独立产生现金流入，该四项资产共同产生现金流入。 (2)折现率是3．75％÷(1-25％)=5％。因为折现率要使用税前的。 (3) ①2009年现金净流量=1200-20-600-180-100+10=310(万元) ②2010年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150(万元) ③2011年现金净流量=800+100-460-140-120=180(万元) ④2008年12月31日资产组未来现金流量的现值=310×0．9524+150×0．9070+180×0．8638=586．78(万元) (4)H包装机的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额=119-1=118(万元)，未来现金流量现值为120万元，所以，H包装机的可收回金额为120万元。 (5)资产组减值测试表  【解释】专利权A的账面价值=400-400／10×7=120(万元) 设备Y的账面价值=1400-1400／10×7=420(万元) 设备Z的账面价值=200-200／10×7=60(万元) 专利权A的可收回金额=118-8=110(万元) 专利权X分摊的减值损失不是根据139．22×16．53％=23．01(万元)； 而是该资产的可收回金额与账面价值的差额10万元。因为需要保证该项资产的账面价值不能低于110万元。设备Y和设备Z由于没有可以确定的可收回金额，所以直接向这两个资产进行分配。 (6)借：资产减值损失189．22 贷：固定资产减值准备 -设备Y，107．82 -设备Z15．40 -包装机H6 无形资产减值准备 -专利权X10 商誉减值准备50 |
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| 3．长江上市公司(以下简称长江公司)由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线(是2006年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。 (1)产品甲生产线及包装机W的有关资料如下： ①专利权A于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用年限平均法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。 ②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备C系长江公司于2000年12月15日购入，原价800万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③包装机W系长江公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 (2)2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，专用设备C的公允价值为235万元，如将其处置，预计将发生相关费用5万元，无法独立确定其未来现金流量现值；专利权A和设备B的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为65万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为50万元。 ②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2008年和2009年产品销售收入中有10％属于现销，90％属于赊销，其中赊销部分当年收款80％，余下的20％于下年收回，2010年产品销售收入全部收到款项；2008年和2009年购买材料中有20%，直接用现金支付，80％属于赊购，其中赊购部分当年支付90％，余下的100A，于下年支付，2010年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2007年12月31日前的交易)。  ③长江公司的增量借款年利率为5％(税前)，公司认为5％是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：  (3)2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跣，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。 (4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。 (5)其他有关资料： ①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。 ②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。 ③对乙生产线中的商誉，假定税法规定，若将乙生产线处置，商誉可计入应纳税所得额。 ④假定固定资产折旧年限、预计净残值和折旧方法与税法规定相同；无形资产摊销年限和摊销方法与税法相同。 ⑤长江公司2007年适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日开始适用的所得税税率为25％，长江公司未来可产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。 ⑥本题中不考虑中期报告的影响。 要求： (1)判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 (2)计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 (3)计算包装机W在2007年12月31日的可收回金额。 (4)计算2007年12月31日包括总部资产的甲生产线和乙生产线的账面价值。 (5)判断2007年12月31日甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。 (6)填列长江公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。  (7)编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(8)计算长江公司2007年12月31日上述业务确定的递延所得税资产余额。(答案中的金额单位以万元表示) |
| 正确答案: (1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。 (2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量2008年现金净流量=(1000×10％+1000×90％×80％)-(500×20％+500×80％×90％)-100-60=200(万元)。 2009年现金净流量=(1000×90％×20％+900×10％+900×90％×d80％)-(500×80%×10％+450×20％+450×80%×90％)-80-50=334(万元) 2010年现金净流量=(900×90％×20％+600)-(450×80％×10％+300)-70+2-42=316(万元)。 2007年12月31日预计未来现金流量现值=200×0．9524+334×0．9070+316×0．8638=766．38(万元) (3)W包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=65-5=60(万元)，未来现金流量现值为50万元。所以，W包装机的可收回金额为60万元。 (4)包括总部资产生产线甲和生产线乙的账面价值。 ①生产线甲的账面价值2007年12月31日专利权A的账面价值=400-400÷10×7=120(万元)。 2007年12月31日专用设备B的账面价值=1400-1400÷10×1=420(万元)。 2007年12月31日专用设备C的账面价值=800-800÷10×7=240(万元)。专利权A、专用设备B和专用设备C账面价值合计=1204．4204-240=780(万元)。 包含总部资．产生产线甲的账面价值=180+50=830(万元)。 ②生产线乙的账面价值设备D、设备E和商誉的账面价值合计=600+400+200=1200(万元)。包含总部资产生产线乙的账面价值=1200+50=1250(万元)。 (5)判断甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。包含总部资产的甲生产线的账面价值830万元，可收回金额为766．38万元，应计提减值准备=830-766．38=63．62(万元)，其中生产线甲本身应负担减值损失=63．62×780／830=59．79(万元)，总部资产负担减值损失=63．62×50／830=3．83(万元)。包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为．1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。 (6)资产组减值测试表  (7)编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。 借：资产减值损失213．62 贷：无形资产减值准备11．06 固定资产减值准备-设备B38．73 -设备C10 -总部资产3．83 商誉减值准备150 (8)计算长江公司2007年12月31日上述业务确定的递延所得税资产余额。应确认的递延所得税资产余额=213．62×25％=53．41(万元)。 |
