金融资产(计算分析题)
一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。
要求：
(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
 
 

正确答案:
(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资—成本      1000
—利息调整      100
贷：银行存款      1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益
=1100×6．4％=70．4(万元)
2007年12月31日甲公司该债券应计利息
=1000×10％=100(万元)
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销
=100-70．4=29．6(万元)
会计处理：
借：持有至到期投资—应计利息      100
贷：投资收益      70．4
持有至到期投资—利息调整      29．6
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(1100+70．4)×80％=18．68(万元)
会计处理：
借：银行存款      955
贷：持有至到期投资—成本      800
—应计利息      80
—利息调整      56．32
投资收益      18．68
(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+70．4-936．32=234．08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产      240
贷：持有至到期投资—成本      200
—应计利息      20
—利息调整      14．08
资本公积—其他资本公积      5．92
 
2．大海公司于2007年1月2日从证券市场上购入广夏公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。大海公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992．77万元，另支付相关费用20万元。大海公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％。假定按年计提利息。
要求：编制大海公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
 

正确答案:
(1)2007年1月2日
借：持有至到期投资——广夏公司债券——成本     1000
应收利息     40(1000×4％)
贷：银行存款     1012．77
持有至到期投资——广夏公司债券——利息调整     27．23
(2)2007年1月5日
借：银行存款     40
贷：应收利息     40
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=972．77×5％=48．64(万元)
"持有至到期投资——广夏公司债券——利息调整"科目余额=48．64-1000×4％=8．64(万元)
借：应收利息     40
持有至到期投资——广夏公司债券——利息调整     8．64
贷：投资收益     48．64
(4)2008年1月5日
借：银行存款     40
贷：应收利息     40
(5)2008年12月31日
应确认的投资收益=(972．77+8．64)×5％=49．07(万元)
"持有至到期投资——广夏公司债券——利息调整"科目余额=49．07-1000×4％=9．07(万元)
借：应收利息     40
持有至到期投资——广夏公司债券——利息调整     9．07
贷：投资收益     49．07
(6)2009年1月5日
借：银行存款     40
贷：应收利息     40
(7)2009年12月31日
"持有至到期投资——广夏公司债券——利息调整"科目余额=27．23-8．64-9．07=9．52(万元)
投资收益=40+9．52=49．52(万元)
借：应收利息     40
持有至到期投资——广夏公司债券——利息调整     9．52
贷：投资收益     49．52
(8)2010年1月1日
借：银行存款     1040
贷：持有至到期投资——广夏公司债券——成本     1000
应收利息     40
 
3．A公司有关投资资料如下：
(1)2009年1月1日，A公司支付价款955万元从活跃市场购入B公司当日发行的面值为1100万元、5年期的不可赎回债券，另支付交易费用5万元。该债券票面年利率为3％，每年年末付息，到期一次还本，实际年利率为6％。当日，A公司将其划分为持有至到期投资。
(2)2009年12月31日，A公司收到当期利息。当日，该项债券投资的公允价值为1000万元。
(3)2010年12月31日，A公司收到当期利息。当日，该项债券投资的公允价值为1050万元。
(3)2011年1月5日，该项债券投资的公允价值为1060万元。因急需资金，A公司出售债券的50％，收到款项530万元存入银行；该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产。
要求：
(1)编制2009年该债券的相关会计分录；
(2)编制2010年该债券的相关会计分录；
(3)编制2011年该债券的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
 

正确答案:
(1)编制2009年该债券的相关会计分录；
①2009年1月1日：
借：持有至到期投资—成本     1100
贷：银行存款     960
持有至到期投资—利息调整     140
②2009年12月31日：
2009年12月31日A公司该债券投资收益
=960×6％=57．60(万元)
2009年12月31日A公司该债券应计利息
=1100×3％=33(万元)
2009年12月31日A公司该债券利息调整摊销额
=57．6-33=24．60(万元)
会计处理：
借：应收利息     33
持有至到期投资—利息调整     24．60
贷：投资收益     57．60
借：银行存款     33
贷：应收利息     33
(2)编制2010年该债券的相关会计分录；
2010年12月31日A公司该债券投资收益
=(960+24．60)×6％=59．08(万元)
2010年12月31日A公司该债券应计利息
=1100×3％=33(万元)
2010年12月31日A公司该债券利息调整摊销额
=59．08-33=26．08(万元)
会计处理：
借：应收利息     33
持有至到期投资—利息调整     26．08
贷：投资收益     59．08
借：银行存款     33
贷：应收利息     33
(3)编制2011年该债券的相关会计分录。
2011年1月5日
借：银行存款     530
持有至到期投资—利息调整     44．66
贷：持有至到期投资—成本     550
投资收益     24．66
借：可供出售金融资     530
持有至到期投资—利息调整     44．66
贷：持有至到期投资—成本     550
资本公积—其他资本公积     24．66