长期负债及借款费用(计算分析题)
一、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．甲公司决定建造一栋办公楼，有关资料如下：
(1)2007年12月1日，为建造该办公楼，专门向银行借款1000万元，期限3年，年利率6％，按年付息到期一次还本。
(2)工程建设期间另占用了一笔一般借款，该笔借款本金200万元，年利率7％，期限2年，每年年末计提利息，2009年6月30日到期。
(3)工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入为3万元，其中非正常中断期间的利息收入为1万元。
要求：
(1)指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；
(2)计算2008年借款利息资本化的金额；
(3)编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。
 
 

正确答案:
(1)开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。
(2)由于2008年3月1日至6月30日连续发生3个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2008年借款利息资本化金额的计算如下：
专门借款利息资本化金额=1000×6％-2-1000×6％÷12×4=60-2-20=38(万元)。
另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款100万元，该部分为占用的一般借款，其应资本化的金额为：100×7％×4／12=2．33(万元)。
所以，2008年借款利息应予以资本化的金额=38+2．33=40．33(万元)。
(3)账务处理：
借：在建工程     40．33
应收利息(或银行存款)     3
财务费用     30．67
贷：应付利息     74
 
2．A公司于2007年12月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋写字楼，有关资料如下：
(1)2008年1月1日向银行借入专门借款4000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，工程建设期间另占用了两笔其他借款，一笔为2007年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为12％，每年12月1日付息；另一笔为2008年1月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为9％，每年12月31日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，写字楼于2008年3月1日才开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1500万元。工程建设期间的支出情况如下：
2008年5月1日：500万元；
2008年7月1日：3800万元；
2009年1月1日：2400万元：
2009年4月1日：1000万元；
2009年7月1日：3000万元。
工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2008年8月1日～11月30日连续停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0．5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
(1)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；
(2)计算2009年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)
 

正确答案:
(1)计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
尽管专门借款于2008年1月1日借入，但是写字楼建设于3月1日才开工并发生相关资产支出，因此，借款利息费用只能从3月1日起开始资本化(符合开始资本化的条件)，计入在建工程成本。同时，由于写字楼建设在2008年8月1日～11月30日期间发生非正常中断4个月，该期问发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
①计算2008年专门借款应予资本化的利息金额
2008年专门借款发生的利息金额
=4000×6％=240(万元)
2008年1～2月和8～11月专门借款发生的利息费用=4000×6％×180／360=120(万元)
2008年专门借款存入银行取得的利息收入
=4000×0．5％×2+2500×0．5％×2+2000×0．5％×2
=85(万元)
其中，在资本化期间内取得的利息收入
=2500×0．5％×2+2000×0．5％×2=45(万元)
2008年应予资本化的专门借款利息金额
=240-120-45=75(万元)
2008年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额
=120-(85-45)=80(万元)
②计算2008年一般借款应予资本化的利息金额在2008年占用了一般借款的资产支出加权平均数
=1800×60／360=300(万元)
2008年一般借款发生的利息金额
=6000×12％+3000×9％=990(万元)
一般借款的资本化率
=990÷9000×100％=11％
2008年一般借款应予资本化的利息金额
=300×11％=33(万元)
2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额
=990-33=957(万元)
③计算2008年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2008年应予资本化的借款利息金额
=75+33=108(万元)
2008年应当计入当期损益的借款利息金额
=80+957=1037(万元)
④2008年有关会计分录：
借：在建工程     108
财务费用     1037
应收利息(或银行存款)     85
贷：应付利息     1230
(2)计算2009年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额
2009年专门借款发生的利息金额
=4000×6％=240(万元)
2009年应予资本化的专门借款利息金额
=4000×6％×270／360=180(万元)
2009年应当计入当期损益的专门借款利息金额
=240-180=60(万元)
②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额
2009年一般借款发生的利息金额
=6000×12％+3000×9％=990(万元)
2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数
=1800×270／360+2400×270／360+1000×180／360+3000×90／360
=4400(万元)
2009年一般借款应予资本化的利息金额
=4400×11％=484(万元)
2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额
=990-484=506(万元)
③计算2009年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2009年应予资本化的借款利息金额
=180+484=664(万元)
2009年应计入当期损益的借款利息金额
=60+506=566(万元)
④2009年有关会计分录：
借：在建工程     664
财务费用     566
贷：应付利息     1230
 
3．2008年1月1日甲公司为建造办公楼取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。为建造该办公楼还占用两笔一般借款，相关资料如下：
(1)从工商银行取得长期借款2000万元，期限为2007年12月1日至2010年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。
(2)发行公司债券10000万元，发行日为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。甲公司采用出包方式建造该办公楼，每半年支付一次工程进度款。2008年1月1日开始动工兴建，工程于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造工程资产支出如下：
(1)2008年1月1日，支出1500万元；
(2)2008年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；
(3)2009年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0．5％。假定全年按360天计。
要求：
(1)计算甲公司2008年和2009年专门借款利息资本化金额。
(2)计算甲公司2008年和2009年一般借款利息资本化金额。
(3)计算甲公司2008年和2009年利息资本化金额。
 

正确答案:
(1)2008年专门借款利息资本化金额=2000×8％－500×0．5％×6=145(万元)
2009年专门借款利息资本化金额=2000×8％×180/360=80(万元)
(2)2008年一般借款利息资本化率=20006％+100008％2000+10000×≈7.67％
2008年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000(万元)
2008年一般借款利息资本化金额=1000×7.67％=76.7(万元)
2009年一般借款利息资本化金额=(2000+1500)×180/360×7.67％=134.225(万元)
(3)2008年、2009年利息资本化金额分别为：2008年利息资本化金额=145+76.7=221.7(万元)
2009年利息资本化金额=80+134.225=214.225(万元)