债务重组(综合题)
一、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1．长江股份有限公司(以下简称长江公司)应收黄河公司的应收账款为200万元，已提坏账准备30万元。2007年5月10日，长江公司与黄河公司达成债务重组协议，长江公司同意黄河公司用，一批产品和一台设备抵偿上述全部账款，产品的成本为80万元，售价为100万元，增值税为17万元；设备账面原价为120万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备10万元，公允价值为72万元。黄河公司于2007年5月20日将上述产品和设备运抵长江公司，并解除了债权债务关系。长江公司换入的设备作为固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，无残值。2007年12月31日，预计上述设备的可收回金额为54万元，预计尚可使用年限为9年。
2008年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述设备与大海公司的一批材料交换，在交换日，设备的公允价值为55万元，换入材料发票上注明的价款为40万元，增值税为6．8万元，该批材料的账面余额为42万元，已提跌价准备4万元。假定长江公司不单独向大海公司支付增值税，长江公司收到补价8．2万元。
要求：
(1)确定债务重组日。
(2)编制长江公司和黄河公司债务重组日的会计分录。
(3)编制长江公司2007年12月31日设备计提减值准备的会计分录。
(4)编制长江公司和大海公司2008年7月10日非货币性资产交换的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算中若有小数，保留小数点后两位。)
 
 

正确答案:
(1)债务重组日为2007年5月20日
(2)长江公司和黄河公司债务重组日的会计分录：
①长江公司：
借：库存商品100
应交税费-应交增值税(进项税额)17
固定资产72
坏账准备30
贷：应收账款200
资产减值损失19
②黄河公司：
借：固定资产清理80
固定资产减值准备10
累计折旧30
贷：固定资产120
借：应付账款200
贷：主营业务收入100
应交税费-应交增值税(销项税额)17
固定资产清72
营业外收入-债务重组利得11
借：营业外支出-资产转让损益8
贷：固定资产清理8
借：主营业务成本80
贷：库存商品80
(3)长江公司2007年12月31日设备计提减值准备的会计分录：
2007年设备计提折旧=72÷10×7／12=4．2(万元)，2007年12月31日，固定资产账面价值=72-4．2=67．8(万元)，可收回金额为54(万元)，应计提减值准备=67．8-54．=13．8(万元)。
借：资产减值损失13．8
贷：固定资产减值准备13．8
(4)长江公司2008年7月10日非货币性资产交换的会计分录：
2008年设备计提折旧=54÷9×7／12=3．5(万元)，
①长江公司
借：固定资产清理50．5
固定资产减值准备13．8
累计折旧7．7(4．2+3．5)
贷：固定资产72
借：原材料40
银行存款8．2
应交税费-应交增值税(进项税额)6．8
贷：固定资产清理50．5
营业外收入4．5
②大海公司
借：固定资产55
贷：其他业务收入40
应交税费-应交增值税(销项税额)6．8
银行存款8．2
借：其他业务成本42
贷：原材料42
借：存货跌价准备4
贷：其他业务成本4
 
2．甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司对该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
(3)20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。
(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)
甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=(6000-800)-(22004-2300)=700(万元)，应确认营业外支700万元。
借：在建工程2200
长期股权投资2300
坏账准备800
营业外支700
贷：应收账款6000
(2)
A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=6000-(2200+2300)=1500(万元)，应确认在建工程转让损益(营业外收入)=2200-1800=400(万元)，应确认投资转让损益(投资收益)=(2600-200)-2300=100(万元)(投资损失)。
借：应付账款6000
投资收益100
长期股权投资减值准备200
贷：在建工程1800
长期股权投资2600
营业外收入-债务重组利得1500
-处置非流动资产损益400
(3)
20×8年1月1日，该写字楼的账面价值=2200+800=3000(万元)，20×8年应确认公允价值变动损益=3200-3000=200(万元)。
借：投资性房地产-公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200
(4)
借：银行存款240
贷：其他业务收收240
(5)
甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2300-2000=300(万元)(投资损失)。
借：无形资产2200
投资收益300
贷：长期股权投资2300
银行存款200
 
3．新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他相关税费。新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：
(1)2009年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税税额为34万元，款项以银行存款支付。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费6万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。
(2)2009年12月31日，甲设备的可收回金额为120万元，此时预计设备尚可使用年限为4年，折旧方法和残值均未发生变化。
(3)2010年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为100万元，新东方公司开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为17万元，支付清理费用1万元；换入原材料的发票上注明的材料价款为90万元，增值税税额为15．3万元，新东方公司收到补价11．7万元。
(4)由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为83万元(不含增值税税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。
(5)按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款120万元(含增值税税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。
债务重组协议的主要内容如下：
①新东方公司以E述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为80万元，计税价格等于公允价值；
②如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过100万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过100万元。北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；北方公司将接受的A材料作为原材料核算。
(6)2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。
(7)新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为110万元，按规定向北方公司支付10万元现金。
(8)假定确定或有应付金额时不考虑货币时间价值。
要求：
(1)编制新东方公司购买甲设备、甲设备和A材料计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会计分录。
(2)编制北方公司债务重组相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
 

正确答案:
(1)新东方公司
①2009年3月10日
借：固定资产206
应交税费-应交增值税(进项税额)34
贷：银行存款240
②2009年12月31日
2009年12月31日，设备的账面净值=206-206÷5×9／12=175．1(万元)
甲设备应计提减值准备=175．1-120=55．1(万元)
借：资产减值损失55．1
贷：固定资产减值准备55．1
③2010如何4月20日
2010年4月20日设备的账面价值=120-120÷4×4／12=110(万元)
借：固定资产清理 110
累计折旧40．9(206÷5×9／124-120÷4×4／12)
固定资产减值准备55．1
贷：固定资产206
借：固定资产清理1
贷：银行存款1
借：原材料90
应交税费-应交增值税(进项税额)15．3
银行存款11．7
贷：固定资产清理100
应交税费-应交增值税(销项税额)17
借：营业外支11
贷：固定资产清理2010年6月30日新东方公司6月30日A材料计提的存货跌价准备=90-(83-3)=10(万元)
借：资产减值损失10
贷：存货跌价准备10
⑤2010年7月6日
借：应付账款-北方公司120
贷：其他业务收入80
应交税费-应交增值税(销项税额)13．6
预计负债10
营业外收入16．4
借：其他业务成本80
存货跌价准备10
贷：原材料90
⑥2010年12月10日，支付10万元现金时
借：预计负债10
贷：银行存款10
(2)北方公司
①2010年7月6日
借：原材料80
应交税费-应交增值税(进项税额)13．6
坏账准备20
营业外支出6．4
贷：应收账款120
②2010年12月10日
借：银行存款10
贷：营业外收入10