2012年中级会计资格考试会计实务习题集:所得税(计算分析题)

发布时间:2014-02-22 共1页

所得税(计算分析题)
一、计算分析题(凡要求计算的项目,除题中特别标明的外,均须列出计算过程;计算结果有计量单位的,必须予以标明,标明的计量单位与题中所给的计量单位相同;计算结果出现小数的,除特殊要求外,均保留小数点后两位小数;凡要求解释、分析、说明理由的内容,必须有相应的文字阐述)
1.甲公司发生如下与所得税有关的事项:
(1)2008年12月29日,甲企业购入一台不需要安装的设备,该设备的入账价值为60万元,预计使用期限为3年,会计上采用直线法计提折旧,预计净残值为0。税法规定应采用年数总和法计提折旧,折旧年限也为3年,预计净残值为0。
(2)2010年12月31日,该设备出现减值迹象,经减值测试发现,该固定资产的可收回金额为15万元。
(3)假设甲企业每年的利润总额均为300万元,无其他纳税调整项目,采用资产负债表债务法核算所得税,适用所得税税率为25%。
假定税法上对于企业计提的减值损失在实际发生时允许税前扣除。
要求:
计算2009~2011年应确认的所得税费用,并做出相关的账务处理。 
 
 
正确答案:
(1)2009年12月31日
设备的账面价值=60-60÷3=40(万元)
设备的计税基础=60-60×3÷(1+2+3)=30(万元)
设备的账面价值大于计税基础,产生的应纳税暂时性差异=40-30=10(万元)
应确认递延所得税负债=10×25%=2.5(万元)
应交所得税=(300-10)×25%=72.5(万元)
相应的会计处理为:
借:所得税费用    75
贷:应交税费—应交所得税    72.5
递延所得税负债    2.5
(2)21010年12月31
设备应计提的减值准备=20-15=5(万元)
设备的账面价值=60-20-20-5=15(万元)
设备的计税基础=60-30-60×2/(1+2+3)=10(万元)
设备的账面价值大于计税基础,应纳税暂时性差异余额=15-10=5(万元)
2010年末,递延所得税负债余额
=5×25%=1.25(万元)
故2010年末应转回的递延所得税负债金额
=2.5-1.25=1.25(万元)
应交所得税=(300+5)×25%=76.25(万元)
相应的会计分录为:
借:所得税费用    75
递延所得税负债    1.25
贷:应交税费—应交所得税    76.25
(3)2011年12月31日
设备的账面价值=60-20-20-5-15=0
设备的计税基础=60-30-20-60×1÷(1+2+3)=0
设备的账面价值等于计税基础,故2011年末递延所得税负债应有余额为0,则2011年末应转回递延所得税负债1.25万元。
应交所得税=[300-(10-15)]×25%=76.25(万元)
相应的会计分录为:
借:所得税费用    75
递延所得税负债    1.25
贷:应交税费—应交所得税    76.25
 
2.天地公司所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》,2007年所得税税率为33%;企业在2007年已经得知2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下:
(1)天地公司库存商品年末账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
(2)天地公司2007年末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定,计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
(3)天地公司2007年支付800万元购入交易性金融资产,2007年末,该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定,交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
(4)2007年12月,天地公司支付2000万元购入可供出售金融资产。至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定,可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
(5)2007年12月,天地公司吸收合并了丁公司,合并前双方不存在关联方关系,该项企业合并符合免税合并的条件。合并日,天地公司取得的各项可辨认资产的公允价值为800万元,原账面价值为650万元。
假设天地公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额;可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。
要求:
分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异;如果形成暂时性差异,请指出属于何种暂时性差异,说明理由,并做出相关账务处理。
 
正确答案:
(1)存货不形成暂时性差异。
理由:2007年末该公司库存商品的账面价值为2000万元;该批存货的成本2000万元在销售时可全部税前扣除,故其计税基础为2000万元,不存在暂时性差异。
(2)无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由:无形资产的账面价值为500万元,其计税基础为600万元,形成可抵扣暂时性差异100万元,分录为:
借:递延所得税资产      25
贷:所得税费用      25
(3)交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由:交易性金融资产的账面价值为860万元。其计税基础为800万元,形成应纳税暂时性差异60万元,分录为:
借:所得税费用      15
贷:递延所得税负债      15
(4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由:可供出售金融资产的账面价值为2100万元,其计税基础为2000万元,形成应纳税暂时性差异100万元,分录为:
借:资本公积——其他资本公积      25
贷:递延所得税负债      25
(5)该企业合并形成应纳税暂时性差异。
理由:资产的账面价值为800万元,其计税基础为650万元,形成应纳税暂时性差异150万元,分录为:
借:商誉      37.5
贷:递延所得税负债      37.5
 
3.大海公司2007年1月1日递延所得税资产为66万元,递延所得税负债为99万元,适用的所得税税率为33%。根据2007年颁布的新税法规定,自2008年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司2007年利润总额为4960万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)2007年1月1日,以2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率和实际利率均为5%,到期日为2009年12月31日。大海公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2)2006年12月15日,大海公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计1200万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。大海公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定大海公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)2007年6月20日,大海公司因废水超标排放被环保部门处以100万元罚款,罚款已用银行存款支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)2007年9月12日,大海公司自证券市场购入某股票,支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。大海公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为220万元。假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)2007年10月10日,大海公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。大海公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为1000万元。税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下:
①大海公司预计2007年1月1日存在的暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。
②大海公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③大海公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:
(1)根据上述交易或事项,填列"大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表"。

 2)计算大海公司2007年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算大海公司2007年应确认的递延所得税和所得税费用。
(4)编制大海公司2007年确认所得税费用的相
 
正确答案:
(1)

①持有至到期投资账面价值=2000×(1+5%)=2100(万元),因国债利息免税,所以其计税基础与其账面价值相等。
②固定资产账面价值=1200-1200÷10=1080(万元),计税基础=1200-1200÷20=1140(万元)。
③交易性金融资产账面价值=220(万元),计税基础=200(万元)。
④预计负债的账面价值=1000(万元),计税基础=1000(万元)。
(2)
税前会计利润4960
加:本期多计提折旧60
罚款100预计负债1000
减:国债利息收入100
公允价值变动损益20
④所得税费用=1675-237.5:1437.5(万元)
(3)分录:
借:所得税费用1437.5
递延所得税资产237.5
资本公积-其他资本公积25
贷:应交税费-应交所得税1675
递延所得税负债25
应纳税所得额6000
应交所得税=6000×33%=1980(万元)。
(3)
大海公司2007年应确认的递延所得税负债=(99÷33%+20)×25%-99=-19(万元)。
大海公司2007年应确认的递延所得税资产=(66÷33%+60)×25%-66=-1(万元)。
大海公司2007年应确认的递延所得税=-19-(-1)=-18(万元)。
大海公司2007年应确认的所得税费用=1980+(-18)=1962(万元)。
(4)
借:所得税费用1962
递延所得税负债19
贷:应交税费-应交所得税1980
递延所得税资产1

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