一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1．阳光股份有限公司收到外方投资100000美元，收到外币款项时的即期汇率为1美元＝8．25元人民币。投资合同规定的汇率为1美元＝8．00元人民币，则此笔业务中，计入资本公积的金额是

A．10000元 B．25000元 C．50000元 D．75000元

正确答案:B　解题思路：阳光股份有限公司对于收到的外币资本投资，一方面应按照即期汇率折算为人民币登记相应的资产账户，并按照美元的金额登记相应的外币账户，另一方面应按照投资合同中约定汇率折算的人民币作为股本入账；对于两者由于折算汇率不同所产生的折算差额，作为资本公积处理。阳光股份有限公司的会计处理如下： 借：银行存款--美元户(100000美元)(100000×8．25)    825000 贷：股本(100000×8．00)    800000 资本公积    25000

2．企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是(   )。

A．固定资产 B．长期借款 C．未分配利润 D．管理费用

正确答案:D　解题思路：选项A、B按照资产负债表日的即期汇率折算；选项C按所有者权益变动表的项目列示。

3．企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债中的负债项目，采用(   )汇率折算。

A．业务发生时的 B．资产负债表日的即期 C．当月1日的 D．合理的方法确定的、与交易发生时即期汇率近似的

正确答案:B　解题思路：资产负债表中的资产和负偾项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

4．下列项目中不属于货币性项目的是(   )。

A．银行存款 B．其他应收款 C．长期应付款 D．固定资产

正确答案:D　解题思路：货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。

5．甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股3美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7．6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股r3．2美元，当日汇率为1美元=7．4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(   )元人民币。

A．6400 B．8800 C．6000 D．10000

正确答案:B　解题思路：财务报表中的"未分配利润"科目不是通过期末余额×折算汇率的方式计算的，而是根据拍手的利润分配表中其它各项目金额计算确定的。如本例，期末未分配利润=期初未分配利润+本期新增未分配利润=期初未分配利润+(本期净利润-本期计提盈余公积)=950+(200-20)×(10+10.4)/2=2786(万元)。

二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

6．下列各项中，在资产负债表日应按交易发生日的即期汇率折算的有(   )。

A．以外币购入的无形资产 B．外币债权债务 C．以外币购入的固定资产 D．实收资本

正确答案:ACD　解题思路：资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项ACD正确。

7．企业对外经营的财务报表进行折算时，按交易发生日的即期汇率折算的有(    )。

A．资产减值损失 B．固定资产 C．投资性房地产 D．投资收益

正确答案:AD　解题思路：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表目的即期汇率折算，所以，固定资产和投资性房地产均采用资产负债表日的即期汇率折算，故此题应该选择AD。

8．在进行外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有(    )。

A．资本公积 B．投资性房地产 C．营业收入 D．无形资产

正确答案:BD　解题思路：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资本公积应采用发生时的即期汇率折算。

9．企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有(   )。

A．无形资产 B．投资性房地产 C．实收资本 D．主营业务收入

正确答案:CD　解题思路：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。

10．企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有(  )。

A．存货 B．投资性房地产 C．实收资本 D．管理费用

正确答案:CD　解题思路：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项日除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。

三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

11．对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算；因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

12．企业必须选择人民币作为记账本位币。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

13．结算外币项目，因汇率变动而形成的汇兑差额不应当计入当期损益。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：结算外币货币性项目，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。

14．企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：汇兑差额应计入当期损益。

15．企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，全部计入资本公积。(  )

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：汇兑差额一般应计入当期损益。

四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

16．甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户2009年2月28日的余额如下： (2)甲公司2009年3月份发生的有关外币交易或事项如下： ①3月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7．0元人民币，当日银行买人价为1美元=6．9元人民币。 ②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6．9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税469．2万元人民币。 ③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6．9元人民币。假设不考虑相关税费。 ④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6．8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 ⑤3月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入美国杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1美元：6．8元人民币。 ⑥3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2009年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2006年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2009年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。 ⑦3月31日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11美元。 ⑧3月31日，市场汇率为1美元=6．7元人民币。 要求： (1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。 (2)填列甲公司2009年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以"+"表示，汇兑损失以"一"表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。 (3)计算交易性金融资产3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。(金额单位用万元表示)

正确答案: (1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录 ①3月3日 借：银行存款-人民币户690 财务费用-汇兑差额10 贷：银行存款-美元户700(100×7) ②3月10日 借：原材料3260(2760+500) 应交税费-应交增值税(进项税额)469．2 贷：应付账款-美元户2760(400×6．9) 银行存款-人民币户969．2 ③3月14日 借：应收账款-美元户4140(600×6．9) 贷：主营业务收入4140 ④3月20日 借：银行存款-美元户2040(300×6．8) 财务费用-汇兑差额60 贷：应收账款-美元户2100(300×7．0) ⑤3月25日 借：交易性金融资产-成本68(10×1×6．8) 贷：银行存款-美元户68(10×1×6．8) ⑥3月31日计提外币借款利息=1000×4％×3／12=10(万美元) 借：在建工程67 贷：长期借款67(10×6．7) (2)填表并编制会计分录 银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)×6．7-(5600-700+2040-68)=-239(万元) 应收账款账户汇兑差额=(4004-600-300)×6．7-(2800+4140-2100)=-150(万元) 应付账款账户汇兑差额=(200+400)×6．7-(1．400+2760)=-140(万元)长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×6．7-(7000+67)=-300(万元) 借：应付账款-美元户140 财务费用-汇兑差额249 贷：银行存款-美元户239 应收账款-美元户150 借：长期借款-美元户300 贷：在建工程300 (3)2009年3月31日 交易性金融资产的公允价值=11×1×6．7=73．7(万元) 借：交易性金融资产-公允价值变动5．7(73．7-68) 贷：公允价值变动损益5．7

17．东方股份有限公司外币交易采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2006年11月30日，即期汇率为1美元=8．4元人民币。有关外币账户期末余额见下表： 东方股份有限公司12月份发生如下外币交易(假设不考虑有关税费)： (1)12月5日，对外赊销产品2000件，每件单价200美元，当日的即期汇率为100美元=8．3元人民币；12月10日，从银行借入短期外币借款360000美元，款项存入银行，当日的即期汇率为1美元＝8．3元人民币；12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计440000美元，款项由外币存款支付，当日的即期汇率为1美元=8．3元人民币； (2)12月18日，赊购原材料一批，价款总计320000美元，款项尚未支付，当日的即期汇率为1美元＝8．35元人民币； (3)12月20日，收到12月5日赊销货款200000美元，当日的即期汇率为1美元＝8．35元人民币； (4)12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的即期汇率为1美元＝8．35元人民币。 要求：根据以上资料，做有关的会计分录。

正确答案: (1)12月5日，该公司对外赊销的销售收入应按当日的汇率折算为人民币记账，并确认相应的债权；同时按照美元数登记外币应收账款账户。 借：应收账款--美元户(400000美元)    3320000 贷：主营业务收入   3320000 (2)12月10日，该公司借入的外币按照当日的汇率折算入账，并按美元数登记外币银行存款账户。 借：银行存款--美元户(360000美元) (360000×8．3)   2988000 贷：短期借款(360000美元)   2988000 (3)12月12日，该公司支付的美元货款按照当日汇率折算的数额登记银行存款及其相应的外币存款账户，同时将采购的原材料登记入账。 借：原材料   3652000 贷：银行存款--美元户(440000美元)(440000×8．3)   3652000 (4)12月18日，该公司应付的美元货款按照当日汇率折算的数额登记应付账款及相应的外币应付账款账户，同时将采购的材料登记入账。 借：原材料2672000 贷：应付账款--美元户(320000美元)    2672000 (5)12月20日，该公司按照当日汇率将收到的外币款项登记入账，并按照美元数登记银行存款及应收账款外币账户。 借：银行存款--美元户(200000美元)(200000×8.35)   1670000 贷：应收账款--美元户(200000美元)   1670000 (6)12月31日，该公司按照当日汇率将偿还的美元数折算为人民币，登记短期借款和银行存款账户，同时按照美元数登记短期借款和银行存款外币账户。 借：短期借款--美元户(360000美元)   3006000 贷：银行存款--美元户(360000美元)(360000×8.35)   3006000 第二，期末汇兑损益的计算。 (1)应收账款账户汇兑损益 400000×8.35－[(200000×8.4+400000×8.3)－200000×8.35]=10000(元) (2)应付账款账户汇兑损益 420000×8.35－(100000×8.4+320000×8.35)＝－5000(元) (3)银行存款账户汇兑损益 160000×8.35－[(400000×8.4+360000×8－3+200000×8.35)－(440000×8.3+360000×8.35)]＝－12000(元) (4)短期借款账户汇兑损益 360000×8.35－360000×8.3＝18000(元) 该公司12月份汇兑损益＝10000+(－24000)－(－5000)－18000＝－27000(元) 第三，期末汇兑损益的会计分录。 借：应收账款   10000 应付账款   5000 财务费用   27000 贷：银行存款   24000 短期借款   18000 12月31日，编制财务报表时有关科目外币账户和记账本位币余额见下表：

18．A公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(每月月初的市场汇率)进行折算，按季核算汇兑损益。该公司2008年6月30日有关外币账户期末余额如下： 长期借款本金1000万美元，系2008年1月1日借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为2年，年利率为12％，按季计提利息，每年付息到期一次还本。至2008年6月30日，固定资产建造工程已发生支出(均使用外币借款)600万美元，生产线预计将于2008年12月31日完工。2008年第3季度尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入为4万美元。(假定不考虑利息收益的汇兑差额。) 2008年第三季度各月月初、月末市场汇率如下： 7月1日市场汇率为：1美元=7．20元人民币 7月31日市场汇率为：1美元=7．25元人民币 8月1日市场汇率为：1美元=7．25元人民币 8月31日市场汇率为：1美元=7．22元人民币 9月1日市场汇率为：1美元=7．22元人民币 9月30日市场汇率为：1美元=7．23元人民币 该企业第3季度发生如下外币业务： (1)7月10日，收到外商作为资本投入的100万美元，当日的汇率为1美元=7．23元人民币，款项已由银行收存。 (2)8月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装工程款150万美元。 (3)8月10日，以外币银行存款偿付应付账款20万美元。 (4)9月10日，收到6月份发生的应收账款30万美元，已存入银行。 (5)9月30日，计提外币专门借款利息。 要求： (1)编制2008年度第3季度发生的外币业务的会计分录； (2)计算2008年度第3季度末银行存款、应收账款、应付账款、长期借款及应付利息的汇兑差额，并进行账务处理(答案以万元为单位，计算结果保留两位小数)。

正确答案: (1)2008年第3季度外币业务的账务处理如下(单位：万元)： ①借：银行存款—美元     (100×7．23)723 贷：实收资本     723 ②借：在建工程     1087．5 贷：银行存款—美元     (150×7．25)1087．5 ③借：应付账款—美元     (20×7．20)144 财务费用     1 贷：银行存款—美元     (20×7．25)145 ④借：银行存款—美元     (30×7．22)216．6 贷：应收账款—美元     (30×7．20)216 财务费用     0．6 ⑤外币专门借款利息 =1000×12％×3／12=30(万美元) 外币专门借款利息资本化金额 =30-4=26(万美元) 借：在建工程     (26×7．2Z)187．72 应收利息—美元     (4×7．Z2)28．88 贷：应付利息—美元     216．6 (2)该公司期末各外币账户的汇兑损益及账务处理如下： 银行存款的汇兑损益 =(400+100-150-20+30)×7．23-(2880+723-1087．5-145+216．6) =15．7(万元人民币) 应收账款的汇兑损益 =(50-30)×7．23-(360-216) =0．6(万元人民币) 应付账款的汇兑损益 =(20-20)×7．23-(144-144) =0 长期借款账户汇兑损益 =1000×7．23-7200 =30(万元人民币) 应付利息账户汇兑损益 =(60+30)×7．23-(432+30×7．22)=2．1(万元人民币) 借：银行存款—美元     15．7 应收账款—美元     0．6 贷：财务费用     16．3 借：在建工程     32．1 贷：应付利息—美元     2．1 长期借款—美元     30