2012年中级会计资格考试会计实务习题集：会计政策、会计估计变更和差错更正
发布时间：2014-02-22 共1页
会计政策、会计估计变更和差错更正
| 一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) |
| 1．企业会计核算的下列差错中，属于重大会计差错的是 |
| 正确答案:B 解题思路：通常认为某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％以上为重大会计差错。因此选B。 |
|
|
| 2．当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更( )。 |
| 正确答案:B 解题思路：通常作为会计估计变更采用未来适用法处理。 |
|
|
| 3．下列各项中，不属于会计估计变更的是( )。 |
| 正确答案:C 解题思路：选项C，属于滥用会计估计变更，应作为差错更正处理。 |
|
|
| 4．下列关于会计政策变更的各项表述中，正确的是( )。 |
| 正确答案:B 解题思路：选项A，确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理；选项C，不属于会计政策变更；选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 |
|
|
| 5．关于会计政策变更，下列表述中正确的是( )。 |
| 正确答案:D 解题思路：选项A，应该调整留存收益，不通过"以前年度损益调整"科目核算；选项B，不属于会计政策变更；选项C，企业的会计政策满足一定条件可以变更。 |
|
|
| 二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分) |
| 6．下列各项目中，属于会计估计变更的有( )。 |
| 正确答案:ABD 解题思路：选项C属于会计政策变更。 |
|
|
| 7．甲股份有限公司2006年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有 |
| 正确答案:AC 解题思路：选项B、D应采用追溯调整法。 |
|
|
| 8．下列事项均发生于以前期间，应作为前期差错更正的有( )。 |
| 正确答案:BCD 解题思路：选项BC属于滥用会计政策和会计估计，应作为前期差错；选项D属于计算错误，也是前期差错。 |
|
|
| 9．下列各项中，属于会计估计变更的有( )。 |
| 正确答案:AD 解题思路：选项BC属于会计政策变更。 |
|
|
| 10．下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。 |
| 正确答案:AD 解题思路：选项BC为会计估计变更。 |
|
|
| 三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) |
| 11．确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不可以采用未来适用法。 |
| 正确答案:B 解题思路：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 |
|
|
| 12．将以经营性租赁方式租入的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，属于会计政策变更。 |
| 正确答案:B 解题思路：由于经营租赁和融资租赁这两个事项有着本质差别，故上述变更不属于会计政策变更。 |
|
|
| 13．2007年4月10日，在2006年度财务报告批准报出前，发现2006年度固定资产少提折旧1300万元。企业应2007调整年度会计报表相关项目的期初数和上年数。 |
| 正确答案:B 解题思路：此项差错，属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，应按资产负债表日后事项规则进行处理。即应调整2006年12月31日资产负债表相关项目的期末数、2006年度利润表相关项目的本年累计数，2006年度利润分配表相关项目的本年实际数以及2006年度现金流量表补充资料中相关项目的金额。 |
|
|
| 14．企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。 |
| 正确答案:B 解题思路：此种情况下，应当将其作为会计估计变更处理。 |
|
|
| 15．企业变更会计政策，不需要在报表附注中说明。 |
| 正确答案:B 解题思路：本题考核会计政策变更的披露。企业变更会计政策，应当在报表附注中说明。 |
|
|
| 四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 16．ABC公司从2004年1月1日起首次执行《企业会计制度》，对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。该办公楼于2001年12月达到预定，原值为1200万元，预计使用年限为25年，预计净残值为零；税法规定采用平均年限法计提折旧，年限为20年，预计净残值为零。同时从2004年1月1日起，所得税核算方法采用债务法，所得税税率为33％。历年按净利润的10％提取法定盈余公积金，5％提取法定公益金。 要求： (1)确定固定资产折旧变更的累计影响数； (2)编制"利润分配--未分配利润"及"盈余公积"的调整分录； (3)计算2004年折旧额及其对2004年净利润的影响金额。 |
| 正确答案: (单位万元) (1)确定累积影响数  (2)进行账务处理 借：利润分配--未分配利润 67.09 递延所得税资产 21.23 贷：累计折旧 88.32 借：盈余公积--法定盈余公积 6.71(67.09×10％) 贷：利润分配--未分配利润 6.71 (3)计算2004年折旧额=(1200－96－88.32)×2／25＝81.25(万元) (4)计算2004年净利润影响金额＝(81.25－48)－(81.25－60)×33％＝26.24(万元) |
|
|
17．甲上市公司(以下简称甲公司)2009年1月1日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示： 甲公司2009年初将所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法，假定适用的所得税税率为33％，预期自2010年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％，甲公司预计2009年1月1日存在的暂时性差异将在2010年1月1日以后转回。甲公司按净利润的10％提取盈余公积。 要求：编制甲公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。 |
| 正确答案: 交易性金融资产和固定资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，无形资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异 =(14400000-12100000)+(36000000-25000000)=13300000(元) 递延所得税负债=13300000×25％=3325000(元) 可抵扣暂时性差异=(3900000-2800000)+600000=1700000(元)递延所得税资产=1700000×25％=425000(元) 借：递延所得税资产 425000 盈余公积 290000 利润分配——未分配利润 2610000 贷：递延所得税负债 3325000 |
|
|
| 18．大海公司系2006年12月25日改制的股份有限公司(下称大海公司)，采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率25％，每年按净利润的15％计提法定盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，大海公司于2010年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下： (1)从2010年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法。该项设备于2006年12月31日取得，当日投入使用。账面原价为4800万元，已累计计提折旧1200万元，未计提减值准备。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。 (2)从2010年1月1日起，将无形资产的期末计价方法由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。大海公司2008年1月20日购入某项专利权，实际成本为3200万元，预计使用年限为16年，采用直线法摊销，摊销年限与税法一致。2008年年末、2009年年末预计可收回金额分别为2100万元、1800万元(假定预计使用年限不变)。 要求： (1)计算大海公司2010年度应计提的设备折旧额； (2)计算大海公司2010年度专利权的摊销额； (3)计算大海公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。) |
| 正确答案: (1)计算大海公司2010年度应计提白争设备折旧额。 大海公司2010年度应计提的设备的折旧额 =(4800-1200)×5／15=1200(万元) (2)计算2010年度专利权的摊销额。 按照变更后的会计政策： 2008年专利权摊余价值=3200-3200÷16=3000(万元) 2008年应提减值准备=3000-2100=900(万元) 2009年应摊销专利权价值=2100÷15=140(万元) 2009年应提减值准备=(2100-140)-1800=160(万元) 2010年应摊销专利权价值=1800÷14=128．57(万元) (3)计算大海公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。 专利权：按新的会计政策追溯调整，2010年1月1日无形资产的账面价值=3200-900-200-140-160=1800(万元)，此时无形资产的计税基础=3200-200×2=2800(万元)，累计产生的可抵扣暂时性差异为1000万元。 借：利润分配—未分配利润 750 递延所得税资产 250 累计摊销 60 贷：无形资产减值准备 1060 借：盈余公积 112．5 贷：利润分配—未分配利润 112．5 |
|
|
| 五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 19．长城股份有限公司为境内上市公司(以下简称"长城公司")．2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。长城公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费)。长城公司按净利润10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。在2007年度资产负债表日后期间，发现长城公司有如下会计处理不正确的事项： (1)长城公司于2007年1月1日取得A公司20％的股份作为长期投资。2007年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。2007年12月31日，长城公司将长期股权投资的可收回金额确定为17000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 3000 贷：长期股权投资减值准备—A公司 3000 (2)B公司为长城公司的第二大股东，持有长城公司20％的股份，共计1800万股。因B公司欠长城公司3000万元，逾期未偿还，长城公司于2007年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的长城公司法人股。同年9月29日，人民法院向长城公司送达民事裁定书同意上述申请。 长城公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。长城公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持长城公司股份的处置收入中收回全部欠款。 长城公司于2007年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3000 贷：营业外收入 3000 长城公司将这部分营业外收入计入了2007年度的应纳税所得额。 (3)2008年2月4日，长城公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付长城公司所订购货物，且无法退还长城公司预付的购货款200万元。长城公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。 长城公司按200万元全额计提坏账准备。长城公司的会计处理如下： 借：以前年度损益调整 200 贷：坏账准备 200 与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。 (4)长城公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25％，并对C公司具有重大影响，但长城公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为25％。C公司2007年1月1日的可辨认净资产的公允价值为3000万元，2007年度实现净利润为680万元，2007年未分配股利。 长城公司2007年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—C公司 1000 贷：银行存款 1000 2007年长城公司对C公司的投资未进行其他会计处理。 (5)长城公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。 要求： (1)对长城公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对"利润分配—未分配利润"及"盈余公积"调整的，合并一笔分录进行调整。 (2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以"+"号表示，调减以"-"号表示)。  |
| 正确答案: (1)借：长期股权投资减值准备—A公司 2000 贷：以前年度损益调整—调整2007年资产减值损失 2000 借：以前年度损益调整—调整2007年所得税费用 500 贷：递延所得税资产 500 (2)借：以前年度损益调整—调整2007年营业外收入 3000 贷：其他应收款 3000 借：应交税费—应交所得税 750 贷：以前年度损益调整—调整2007年所得税费用 750 (3)借：坏账准备 200 贷：以前年度损益调整—调整2007年资产减值损失 200 借：以前年度损益调整—调整2007年所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 (4)借：长期股权投资—C公司—成本 1000 贷：长期股权投资—C公司 1000 借：长期股权投资—C公司—损益调整 170(680×25％) 贷：以前年度损益调整—调整2007年投资收益 170 (5)调整2007年利润分配和盈余公积： 借：利润分配—未分配利润 430 以前年度损益调整—调整2007年投资收益 170 —调整2007年资产减值损失 2200 —调整2007年所得税费用 200 贷：以前年度损益调整—调整2007年营业外收入 3000 借：盈余公积 64．5 贷：利润分配—未分配利润 64．5  |
|
|
| 20．甲公司系国有独资公司，经批准自2009年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算。适用的所得税税率为25％。甲公司自设立以来，一直按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。 (1)甲公司在2009年1月1日内部审计人员对2009年以前的会计资料进行复核时，发现以下问题： ①甲公司自行建造的办公楼已于2008年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2008年9月30日，该"在建工程"科目的账面余额为2000万元。2008年12月31日该"在建工程"科目账面余额为2075万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2008年10月至12月期间发生的利息75万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2009年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 ②经董事会批准，甲公司2008年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为3100万元，乙公司应于2009年1月15日前支付上述款项，甲公司应协助乙公司于2009年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2003年3月达到预定可使用状态并投人使用，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2008年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2008年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用240 贷：累计折旧240 假定甲公司上述计提的折旧额符合税法的规定。 ③甲公司以800万元的价格于2007年7月31日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。假定此项涉及损益的事项均可调整应交所得税。 ④甲公司从2008年3月2日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费700万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1000万元。2008年10月31日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的1000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为600万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。假定甲公司2008年将全部研发支出的150％计入应纳税所得额。 ⑤甲公司于2008年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，该写字楼原价为18000万元，出租时甲公司认定的公允价值为20000万元，2008年12月31日甲公司认定的公允价值为21000万元，甲公司对出租的写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2008年12月31日确认了递延所得税负债885万元(其中对应资本公积500万元，对应所得税费用385万元)。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。 ⑥2008年3月10日，甲公司取得某上市公司100万股股票，占该上市公司股份的1％，实际支付款项2000万元(含相关税费)，2008年12月31日，该股票每股市价为22元。甲公司购入后将其作为长期股权投资并采用成本法核算。2008年该上市公司未宣告分派现金股利。内部审计人员认为该项投资应作为可供出售金融资产核算。 (2)甲公司2009年发生如下会计估计变更事项： ①2009年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2007年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。 ②甲公司2007年1月1日取得的一项无形资产，其原价为600万元，因取得时使用寿命不确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产，至2008年12月31日，该无形资产已计提减值准备100万元。2009年1月31日，因该无形资产的使用寿命可以确定，甲公司将其作为使用寿命有限的无形资产，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。 ③甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧(折旧年限、净残值和折旧方法与税法相同)。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。 ④2009年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产2009年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。 假定： (1)资料(1)中所述差错均具有重要性。 (2)涉及纳税调整事项可调整应交所得税。 要求： (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 (2)根据资料(2)中①的会计变更，计算B设备2009年应计提的折旧额。 (3)根据资料(2)中②的会计变更，计算2009年无形资产的摊销额。 (4)根据资料(2)中③的会计变更，计算2009年设备的折旧额及该会计估计变更对2009年净利润的影响。 (5)根据资料(2)中④的会计变更，计算2009年该会计估计变更对2009年净利润的影响。 |
| 正确答案: (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 ①对固定资产的调整 借：固定资产2000 贷：在建工程2000 借：以前年度损益调整25(2000÷20×3／12) 贷：累计折旧25 借：以前年度损益调整75 贷：在建工程75 应交所得税调减=(25+75)×25％=25(万元) ②2008年9月30日累计计提折旧=[(4900-100)／20]／12×66=1320(万元)， 账面价值=4900-1320=3580(万元)，1-9月份计提折旧=[(4900=100)／20]／12×9=180(万元)，应计提减值准备=3580-3100=480(万元)。 借：以前年度损益调整480 贷：固定资产减值准备480 借：累计折旧60(240-180) 贷：以前年度损益调整60 此项应确认递延所得税资产=(480-60)×25％=105(万元)。 ③对无形资产差错的调整2009年期初无形资产已摊销金额=800÷5×1．5=240(万元) 借：无形资产800 贷：以前年度损益调整800 借：以前年度损益调整240 贷：累计摊销240 应交所得税调增=(800-240)×25％=140(万元)。 ④对无形资产差错的调整 借：无形资产600 贷：以前年度损益调整600 借：以前年度损益调整15(600÷10×3／12) 贷：累计摊销15 应交所得税调增=(600-15)×150％×25％=219．38(万元) 无形资产账面价值=600-15=585(万元)， 计税基础=585×150％=877．5(万元)， 但不符合确认递延所得税资产的条件，不调整递延所得税资产。 ⑤对投资性房地产的调整 借：资本公积-其他资本公积2000 贷：投资性房地产-成本2000 借：以前年度损益调整1000 贷：投资性房地产-公允价值变动1000 借：以前年度损益调整540(18000÷25×9／12) 贷：投资性房地产累计折旧(摊销)540 此项应冲减原确认的递延所得税负债885万元、资本公积500万元和所得税费用385万元。 ⑥将长期股权投资调整为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产-成本2000 贷：长期股权投资2000 借：可供出售金融资产-公允价值变动200 贷：资本公积-其他资本公积200 此项应确认递延所得税负债50万元，其对应科目为"资本公积-其他资本公积"50万元。 ⑦合并调整应交所得税和递延所得税应交所得税调增=-25+140+219．38=334．38(万元) 借：以前年度损益调整334．38 贷：应交税费-应交所得税334．38 借：递延所得税资产105 递延所得税负债835(885-50) 贷：资本公积450(500-50) 以前年度损益调整490 ⑧对差错导致的利润分配影响的调整 借：利润分配-未分配利润759．38 贷：以前年度损益调整759．38 借：盈余公积75．94 贷：利润分配-未分配利润75．94 (2)B设备2009年应计提的折旧额： 至2009年6月30日已累计计提折旧额=(10500-500)÷10×1．5=1500(万元) 2009年变更后的计提折旧额=(10500-1500)÷(6-1．5)×0．5=1000(万元) 2009年应计提折旧额=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(万元) (3)2009年无形资产的摊销额：2009年无形资产摊销额=(600-100)÷5=100(万元) (4)2009年设备的折旧额及该会计估计变更对2009年净利润的影响如下：设备2007年计提的折旧额=100×20％=20(万元) 设备2008年计提的折旧额=(100-20)×20％=16(万元) 2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64(万元) 设备2009年计提的折旧额=(64-4)÷(8-2)=10(万元) 按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=(100-20-16)×20％=12．8(万元) 上述会计估计变更使2009年净利润增加=(12．8-10)×(1-25％)=2．1(万元) (5)2009年该会计估计变更对2009年净利润的影响：无形资产摊销方法改变使2009年净利润减少=(800-700)×(1-25％)=75(万元) |
|
|
| 21．甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2009年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)21009年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格4000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分4期支付，每年1月1日支付1000万元。假定甲公司折现率约为10％，(P／A，10％，4)=3．1699。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司2009年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 4000 贷：长期应付款 4000 借：销售费用 800 贷：累计摊销 800 (2)2009年6月29日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司账款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于6月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2009年6月30日甲公司已提坏账准备800万元。6月30日，庚公司20％股权的公允价值为1800万元，庚公司可辩认净资产公允价值为9000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除M产品(账面价值为500万元，公允价值为1000万元)外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2009年7月至12月，庚公司实现净利润为。700万元，除所实现的净利润外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的M产品中至2009年末已出售40％。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2200 坏账准备 800 贷：应收账款 3000 (3)经董事会批准，甲公司2009年7月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用固定资产转让给乙公司。合同约定，固定资产转让价格为5500万元，乙公司应于2010年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2010年2月1日前完成固定资产所有权的转移手续，不考虑手续费等因素。 甲公司该项固定资产系2004年6月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法按月计提折旧，至2009年7月1日签订销售合同时未计提减值准备。 2009年度，甲公司对该项固定资产共计提了400万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 400 贷：累计折旧 400 (4)2009年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同： 2009年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2010年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2009年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1．38万元。 因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 150 贷：预收账款老派 150 (5)甲公司的X设备于2006年12月30日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 2008年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备690万元。 2009年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2009年12月31日转回了原计提的部分减值准备260万元，相关会计处理如下： 借：固定资产减值准备 260 贷：资产减值损失 260 (6)甲公司其他有关资料如下： ①不考虑相关税费的影响。 ②各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求： (1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。 (2)根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2009年度财务报表相关项目的影响金额，并填列下表。(答案以"万元"为单位)  |
| 正确答案: 资料(1)，不正确；分期付款购买无形资产，应该按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，入账价值应为3169．9(1000×3．1699)万元，应确认的未确认融资费用830．1万元，年摊销额=3169．9／5=633．98(万元)。 更正分录为： 借：未确认融资费用 830．1 贷：无形资产 830．1 借：累计摊销 166．02 贷：销售费用 166．02 借：财务费用 316．99 贷：未确认融资费用 316．99(3169．9×10％) 资料(2)，不正确；债务重组中，债权人收到的抵债资产应以其公允价值为基础来计量，重组债权的账面价值与抵债资产公允价值的差额，应计入营业外支出。因此甲公司取得的该项长期股权投资的入账价值为1800万元。 权益法下，经调整后，庚公司下半年实现净利润=700-(1000-500)×40％=500(万元)。 更正分录为： 借：营业外支出 400 贷：长期股权投资 400 借：长期股权投资 100(500×20％) 贷：投资收益 100 资料(3)，不正确；该项固定资产在2009年7月1日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当日停止计提折旧，同时调整预计净残值至5500万元，所以2009年的折旧费用=8000／20×(6／12)=200(万元)；2009年7月1日，该项固定资产的原账面价值=8000-8000／20×5=6000(万元)，大于调整后的预计净残值5500万元，应计提减值准备500万元。 更正分录为： 借：累计折旧 200 贷：管理费用 200 借：资产减值损失 500 贷：固定资产减值准备 500 资料(4)，不正确；该合同属于亏损合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[(1．38-1．2)×1000]，与违约金。150万元的损失之间的较小者，即150万元。 更正分录为： 借：营业外支出 150 贷：预计负债 150 资料(5)，不正确；固定资产减值准备一经计提，不能转回。 更正分录为： 借：资产减值损失 260 贷：固定资产减值准备 260 分析：2008年12月31日X设备的账面价值=6000-6000÷5×2-690=2910(万元) 2009年12月31日X设备的账面价值=2910-2910÷3=1940(万元) 2009年12月31日X设备可收回金额2200万元大于账面价值1940万元，无需计提减值准备。 (2)调表：  |
