2012年中级会计资格考试会计实务习题集：资产负债表日后事项
发布时间：2014-02-22 共1页
资产负债表日后事项
| 一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) |
| 1．下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。 |
| 正确答案:C 解题思路：选项C属于日后期间发现的报告年度的会计差错，应该作为日后调整事项进行调整。 |
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| 2．下列属于资产负债表日后调整事项的是( )。 |
| 正确答案:C 解题思路：选项A不属于资产负债表日后调整事项；选项B和D属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项C属于资产负债表日后调整事项。 |
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| 3．下列属于资产负债表日后事项中"调整事项"的是( )。 |
| 正确答案:C 解题思路：选项A不属于资产负债表日后事项；选项B和D属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项C属于资产负债表日后事项中的调整事项。 |
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| 4．下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。 |
| 正确答案:C 解题思路：资产负债表日后调整事项涉及损益的事项，应通过"以前年度损益调整"科目进行账务处理。 |
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| 5．资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是( )。 |
| 正确答案:A 解题思路：资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。 |
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| 二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分) |
| 6．对于资产负债表日后事项，下列说法正确的有( )。 |
| 正确答案:AC 解题思路：选项D，属于非调整事项。 |
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| 7．在资产负债表日至财务会计报告批准报出之日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有 |
| 正确答案:ABC 解题思路：选项D属于资产负债日后调整事项。 |
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| 8．甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。 |
| 正确答案:ABC 解题思路：选项D属于调整事项。 |
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| 9．在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。 |
| 正确答案:AB 解题思路：选项C属于资产负债表日后非调整事项；选项D不属于资产负债表日后事项。 |
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| 10．在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。 |
| 正确答案:ABD 解题思路：选项C属于资产负债表日后非调整事项。 |
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| 三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) |
| 11．资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目的年初数。 |
| 正确答案:B 解题思路：除发现报告年度以前年度重要差错外，调整事项一般应调整资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数和本年数。 |
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| 12．甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日由董事会批准对外公布，该公司于2004年4月1日与乙企业及其股东签订了收购乙企业80％股权的协议并能控制乙企业，2004年4月15日该收购协议经董事会批准。该事项属于调整事项。 |
| 正确答案:B 解题思路：这一事项发生于2004年度，且在甲公司2003年度财务报告尚未批准对外公布的期间内。由于该收购乙企业股权的事项在2003年12月31日资产负债表日尚未发生，即在资产负债表日不存在收购乙企业的事项，与资产负债表日存在的状况无关。但是，收购乙企业股权并将其作为子公司，属于重大事项，将会影响以后期间的财务状况和经营成果，因此，该事项属于非调整事项。 |
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| 13．资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度售出的商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。( ) |
| 正确答案:B 解题思路：资产负债表日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资，"负债表日后调整事项。 |
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| 14．资产负债表日后期间发生的"已证实资产发生减损"，一定是调整事项。( ) |
| 正确答案:B 解题思路：资产负债表日后期间发生的"已证实资产发生减损"，可能是调整事项，也可能是非调整事项。 |
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| 15．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。 |
| 正确答案:B 解题思路：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。 |
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| 四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 16．甲公司与乙公司签订了一项供销合同，合同中订明甲公司在2007年10月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失1600万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，根据案件的进展情况和律师的意见，甲公司很可能支付乙公司1280万元～1440万元(不含诉讼费16万元)。2008年2月10日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失1428万元(含诉讼费)，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司适用的所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月25日。 要求： (1)甲公司在2007年度对上述或有事项是否需要确认，如应确认，编制相关会计分录； (2)甲公司对上述或有事项，如披露全部信息，预期会对甲公司造成重大不利影响，甲公司是否在2007年度财务会计报告中进行披露，如需要披露，写出应披露的内容。 |
| 正确答案: 或有事项和资产负债表日后事项： (1)甲公司上述或有事项符合将或有事项确认为负债的三个条件，应予以确认，确认的金额应为1360万元[(1280+1440)÷2]。会计分录： 借：营业外支出--赔偿支出1360 管理费用--诉讼费16 贷：预计负债--未决诉讼1376 (2)甲公司应将上述或有事项进行披露，只需披露该未决诉讼的形成原因。由于本公司未能按照合同发货，乙公司认为使其发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求本公司赔偿经济损失1600万元。目前，案件正在审理当中。 (3)根据资产负债表日后事项准则的规定，甲公司首先应判断该事项属于调整事项。 ①记录支付的赔偿款： 借：以前年度损益调整 32 贷：其他应付款 32 借：预计负债--未决诉讼 1376 其他应付款 32 贷：银行存款 1408 ②调整应交所得税： 借：应交税费。--应交所得税 11．64 贷：以前年度损益调整 11．64 ③将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配： 借：利润分配--未分配利润 21．44 贷：以前年度损益调整 21．44 ④调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 2．144 贷：利润分配--未分配利润 2．144 ⑤调整报告年度会计报表相关项目的数字： 资产负债表项目的调整： 调减应交所得税11．64万元；调减盈余公积2．144万元；调减未分配利润19．296万元。 利润及利润分配表项目的调整： 调增营业外支出32万元；调减所得税11．64万元；调减提取的法定盈余公积2．144万元；调减未分配利润19．296万元。 |
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| 17．X公司为一般纳税企业，适用的增值税税率17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25％，X公司按净利润的10％提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。X公司2008年度的财务报告于2009年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为4月30日。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布前发生如下事项： (1)3月4日收到Y公司退回的一批产品及相关增值税发票联、抵扣联，该批产品系X公司2008年12月销售给Y公司的产品，售价600万元，成本240万元，Y公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，X公司收到Y公司的通知后希望再与Y公司协商，因此X公司编制2008年12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款702万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，对此项未到期应收账款年末没有计提坏账准备。 (2)1月30日接到通知，某一债务企业C公司宣告破产，其所欠应收账款600万元预计只能收回65％。X公司在2008年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备30万元。 (3)X公司与Z公司签订供销合同，合同规定X公司在2008年11月供应给Z公司一批货物，由于X公司未能按照合同发货，致使Z公司发生重大经济损失。Z公司通过法律要求X公司赔偿经济损失300万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，X公司已确认预计负债120万元。2009年3月25日，经法院一审判决，X公司需要赔偿Z公司经济损失240万元，X公司不再上诉，并且赔偿款已经支付。 (4)3月20日，X公司发现在2008年12月31日计算A库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4500万元，预计可变现净值应为3600万元。2008年12月31日，X公司误将A库存商品的可变现净值预计为3000万元。 (5)3月31日因火灾导致X公司资产发生重大损失6000万元。 (6)21008年2月，X公司与W公司签订一项为期3年、总价款1500万元的劳务合同，预计合同总成本1200万元，营业税税率5％，X公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，X公司估计完成劳务总量的25％，并按此确认了损益。2009年4月5日，X公司经修订的进度报表表明原估计有误，2008年已完成合同35％，款项未结算。 要求： (1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可； (2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。 |
| 正确答案: (1)事项(1)(2)(3)(4)和(6)为调整事项，事项(5)为非调整事项。 (2)编制调整分录： ①事项(1) 借：以前年度损益调整 600 应交税费—应交增值税—销项税额 102 贷：应收账款 702 借：库存商品 240 贷：以前年度损益调整 240 借：应交税费—应交所得税 90 贷：以前年度损益调整 90 借：利润分配—未分配利润 270 贷：以前年度损益调整 270 借：盈余公积 27 贷：利润分配—未分配利润 27 ②事项(2) 借：以前年度损益调整180(600×35％-30) 贷：坏账准备 180 借：递延所得税资产 45 贷：以前年度损益调整 45 借：利润分配—未分配利润 135 贷：以前年度损益调整 135 借：盈余公积 13．5 贷：利润分配—未分配利润 13．5 ③事项(3) 借：以前年度损益调整 120 预计负债 120 贷：其他应付款 240 借：其他应付款 240 贷：银行存款 240 借：应交税费—应交所得税 60 贷：以前年度损益调整 60 借：以前年度损益调整 30 贷：递延所得税资产 30 借：利润分配—未分配利润 90 贷：以前年度损益调整 90 借：盈余公积 9 贷：利润分配—未分配利润 9 ④事项(4) 借：存货跌价准备 600 贷：以前年度损益调整 600 借：以前年度损益调整 150 贷：递延所得税资产 150 借：以前年度损益调整 450 贷：利润分配—未分配利润 450 借：利润分配—未分配利润 45 贷：盈余公积 45 ⑤事项(6) 借：应收账款 150 贷：以前年度损益调整 150(1500×10％) 借：以前年度损益调整 127．5 贷：应交税费—应交营业税 7．5 劳务成本 120 借：以前年度损益调整 5．625 贷：应交税费—应交所得税 5．625 借：以前年度损益调整 16．875 贷：利润分配—未分配利润 16．875 借：利润分配—未分配利润 1．6875 贷：盈余公积 1．6875 |
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| 18．A公司2008年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元(不合增值税额)，销售成本1600万元，货款于当年12月31日尚未收到。2008年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2008年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括增值税额)列示于资产负债表的"应收账款"项目内，公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。2009年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2009年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17％，A公司为增值税一般纳税人)。除应收B企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，2009年2月15日完成了2008年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10％提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2008年的应交所得税和递延所得税。A、B企业适用的所得税税率均为25％。 要求：对上述调整事项进行账务处理，并说明对2008年度财务报表相应项日的调整(不考虑现金流量表)。 |
| 正确答案: (1)调整销售收入 借：以前年度损益调整—调整营业收入 2000 应交税费——应交增值税——销项税额 340 贷：应收账款 2340 (2)调整坏账准备余额 借：坏账准备 117(2340×5％) 贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 117 (3)调整销售成本 借：库存商品 1600 贷：以前年度损益调整—调整营业成本 1600 (4)调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税 100 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 100[(2000-1600)×25％] (5)调整原已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 29．25 贷：递延所得税资产 29．25(2340×5％×25％) (6)将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 212．25 贷：以前年度损益调整 212．25(2000-1600-117-100+29．25) (7)调整利润分配有关数字 借：盈余公积 21．225 贷：利润分配——未分配利润 21．225(212．25×10％) (8)调整报告年度会计报表相关项目的数字 ①资产负债表项目期末数的调整 调减应收账款2223万元；调增存货1600万元；调减递延所得税资产29．25万元；调减应交税费440万元；调减盈余公积21．225万元；调减未分配利润191．025万元。 ②利润表及所有者权益变动表项目的调整 调减营业收入2000万元；调减营业成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用70．75万元(100-29．25)；调减提取盈余公积21．225万元；调减未分配利润191．025万元。 |
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| 五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 19．甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公职。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28口完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。 2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项： (1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。 (2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。 (3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004．年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50％计提了坏账准备。 (4)3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。 (5)3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。 (6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。 要求： (1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、 (5)、(6)事项哪些属于调整事项。 (2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 (3)填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调整表见答题纸第10页；调增数以"+"表示，调减数以"－"表示)。("应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称，"利润分配"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示) |
| 正确答案: (1)(1)，(3)，(4)属于调整事项。 (2)①借：以前年度损益调整 200 应交税费--应交增值税 34 贷：应收账款 234 借：坏账准备 1．17 贷：以前年度损益调整 100117 借：库存商品 185 贷：以前年度损益调整 185 借：应交税费--应交所得税 4．56 贷：以前年度损益调整 4．56 ②借：以前年度损益调整 125(250×50%) 贷：坏账准备 125 ③借：库存商品200 贷：累计折旧200 将上述调整事项发生的"以前年度损益调整" 结转至"利润分配--未分配利润" 借：利润分配--未分配利润 134．27 贷：以前年度损益调整 134．27 借：盈余公积--法定盈余公积 13．43 贷：利润分配--未分配利润 13．43 ④借：利润分配--提取法定盈余公积 620 --应付普通股股利 210 贷：盈余公积--提取法定盈余公积 620 应付股利210 借：利润分配--未分配利润 830 贷：利润分配--提取法定盈余公积 620 --应付普通股股利 210 (3)应收账款项目应调整：－357．83万元(其中应收账款调减234万元，坏账准备调增123．83万元)； 存货项目调整：+385万元； 累计折旧项目调整：+200万元， 应付股利项目应调整：+210万元； 应交税费项目应调整：－38．56万元； 盈余公积项目应调整：+616．57万元； 未分配利润项目应调整：－950．84万元。 |
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| 20．甲股份有限公司(以下称为"甲公司")系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。 (1)甲公司2008年1至11月份的  (2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下： ①12月1日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售X产品300台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款1053万元并存入银行。甲公司于2009年1月5日将300台X产品发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。 ②12月3日，甲公司向B公司销售Y产品1000台，销售价格为每台0．8万元，成本为每台0．5万元。甲公司于当日发货1000台，同时收到B公司支付的部分货款200万元。 12月28日，甲公司因Y产品的包装质量问题同意给予B公司每台0．1万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。 ③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台100万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。 甲公司该电子设备的成本为每台400万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2008年12月20日的市场汇率为1美元=7．20元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7．18元人民币。 ④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为752万元，其中电子监控系统的价款为600万元，增值税为102万元，安装费为50万元；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的40％，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。 甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付300．8万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为400万元，预计安装费用为30万元。 电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2009年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60％，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定设备的安装是产品销售合同的重要组成部分，并可单独进行核算。 ⑤12月10日，甲公司向D公司销售一件新产品，销售价格为500万元，单位成本为400万元，开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为85万元。协议约定，D公司应于2009年2月1日之前支付货款，在2009年3月10日之前有权退还该产品。该产品已经发出，款项尚未收到。 ⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。 12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2009年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。 ⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70％。 该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为500万元。甲公司已于11月28日收到E公司预付的300万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入"生产成本～软件开发"科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。假定开发软件取得的收入通过"其他业务收入"科目核算。 ⑧12月15日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品200台，代销协议规定的销售价格为每台0．6万元，将来受托方F公司没有将商品售出时，F公司可将商品退还。给甲公司。新款Y电子产品的成本为每台0．4万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0．05万元。甲公司于12月3日将200台新款Y电子产品运抵F公司。 12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售100台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品100台，同时收到货款65．2万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。 (3)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2008年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为资本公积。其会计录为： 借：应付账款400 贷：库存商品240 应交税费-应交增值税(销项税额)51 银行存款20 资本公积-其他资本公积89 ②2008年12月6日，甲公司与H公司签订资产置换协议。甲公司以其生产的2台电子设备换取H公司生产的2辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台20万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆22万元，公允价值为每辆30万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0．4万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司和H公司不存在关联方关系，非货币性资产交换具有商业实质。甲公司进行会计处理时，对用于交换的2台电子设备，其会计处理如下： 借：固定资产50．2 贷：库存商品40 应交税费-应交增值税(销项税额)10．2 ③2008年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台200万元，成本为每台120万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2009年6月1日以每台212万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款468万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。 甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为： 借：银行存款468 贷：主营业务收入400 应交税费-应交增值税(销项税额)68 借：主营业务成本240 贷：库存商品240 ④2008年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿200万元。 2008年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿150万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。 至2008年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿120万元。 甲公司对该事项未进行会计处理。 (4)2009年1月和2月份发生的涉及2008年度的有关交易和事项如下：①1月8日，执行债务重组协议，用一台设备抵偿前欠W公司的购货款200万元，设备的公允价值为150万元，账面价值为120万元。该债务重组协议系2008年12月20日签订。 ②1月10日，N公司就其2008年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。 甲公司该大型电子设备的销售价格为每台300万元，成本为每台200万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款。702万元。 ③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为600万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2008年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到60％的偿付。据此，甲公司于2008年12月31日对该应收P公司账款计提240万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 ④1月27日，Q公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司220万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2008年10月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2008年12月31日， 该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司200万元的损失，并据此在2008年12月31日确认200万元的预计负债。 (5)除上述交易和事项外，甲公司12月份发生营业收入6000万元，营业成本一4000万元，营业税金及附加50万元，销售费用250万元，管理费用500万元，财务费用40万元，资产减值损失100万元，公允价值变动收益120万元，投资收益200万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。 (6)甲公司递延所得税资产年初余额为200万元，期末余额为600万元；递延所得税负债年初余额为220万元，期末余额为760万元；经税务机关核定，甲公司2008年全年应纳税所得额为20800万元。假定甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的发生额均影响所得税费用。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。 要求： (1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。 (2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。 (3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。 (4)指出资料(4)中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。 (5)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。 (6)编制甲公司2008年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。  |
| 正确答案: 对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理 ①向A公司销售X产品 借：银行存款1053 贷：预收账款1053 ②向B公司销售Y产品 借：银行存款200 应收账款736 贷：主营业务收入800(1000×0．8) 应交税费-应交增值税(销项税额)136 借：主营业务成本500(1000×0．5) 贷：库存商品500 12月28日 借：主营业务收入100(1000×0．1) 应交税费-应交增值税(销项税额)17 贷：应收账款117 ③境外销售 借：应收账款-美元户(200万美元) 1440(100×2×7．20) 贷：主营业务收入1440 借：主营业务成本800(2×400) 贷：库存商品800 12月31日计算应收账款外币账户的汇兑差额 借：财务费用4[200×(7．20-7．18)] 贷：应收账款4 ④向C公司销售电子监控系统 借：银行存款300．8 贷：预收账款300．8 借：发出商品400 贷：库存商品400 借：劳务成本20 贷：银行存款20 借：预收账款30(50×60％) 贷：主营业务收入30 借：主营业务成本18(30×60％) 贷：劳务成本18 ⑤附有销售退回条件的商品销售 借：应收账款85 贷：应交税费-应交增值税(销项税额)85 借：发出商品400 贷：库存商品400 ⑥支付D公司售后回租租金 借：固定资产清理756 累计折旧108 贷：固定资产864 借：银行存款1000 贷：固定资产清理1000 借：固定资产清理244 贷：递延收益244 ⑦为E公司单独设计软件 借：预收账款350 贷：其他业务收入350(500×70％) 借：其他业务成本266 贷：生产成本-软件开发266[(280+100)×70％] ⑧视同买断及以旧换新 借：委托代销商品80 贷：库存商品80 借：银行存款65．2 库存商品5 贷：主营业务收入60 应交税费-应交增值税(销项税额)10．2 借：主营业务成本40 贷：委托代销商品40 (2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。 ① 借：资本公积-其他资本公积89 主营业务成本240 贷：主营业务收入300 营业外收入29 ②借：固定资产20 主营业务成本40 贷：主营业务收入60 ③借；主营业务收入400 贷：其他应付款400 借：发出商品240 贷：主营业务成本240 借：财务费用4[(212-200)×2÷6×1] 贷：其他应付款4 (3) ④需要确认预计负债 借：营业外支出120 贷：预计负债120 (4)资料(4)中的事项①属于非调整事项。债务重组日为2009年1月8日，此项债务重组应作为2009年的业务处理。 (5)资料(4)中的事项② 借：以前年度损益调整-主营业务收入600 应交税费-应交增值税(销项税额)102 贷：其他应付款702 借：其他应付款702 贷：银行存款702 借：库存商品400 贷：以前年度损益调整-主营业务成本400 资料(4)中的事项③ 借：以前年度损益调整-资产减值损失360 贷：坏账准备360 资料(4)中的事项④ 借：以前年度损益调整-营业外支出20 预计负债200 贷：其他应付款220 借：其他应付款220 贷：银行存款220 将上述3项调整事项的"以前年度损益调整"账户余额转入"利润分配"账户借：利润分配-未分配利润580贷：以前年度损益调整580(6)编制甲公司2008年度的  营业收入=70000+800-100+1440+30+350+604-300+60-400-600+6000=77940(万元) 营业成本=50000+5004-800+18+266+40+240+40-240-400+4000=55264(万元) 营业税金及附加=5004+50=550(万元) 销售费用=10004-250=1250(万元) 管理费用=2000-500=2500(万元) 财务费用=1004-4+44-40=148(万元) 资产减值损失=1400+360-100=1860(万元) 公允价值变动收益=25004-120=2620(万元) 投资收益=1500+200=1700(万元) 营业外收入=12004-29+50=1279(万元) 营业外支出：200+120+20+10=350(万元) 所得税费用=20800×25％+(760-220)-(600-200)=5340(万元) |
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| 21．太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发现：(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元 ，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款 341 贷：主营业务收 2,．290 应交税费--应交增值税(销项税额) 5100 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 (2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费--应交增值税(销项税额)34 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140 (3)12月1入，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款 117万元。 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费--应交增值税(销项税额)17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品80 (4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。 太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费--应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 (5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。太湖公司的会计处理如下： 借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700 应交税费--应交增值税(销项税额) 119 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 要求： (1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可) (2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及"利润分配--未分配利润"、"盈余公积--法定盈余公积"、"应交税费--应交所得税"的调整会计分录可合并编制)。 (3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(调整表见答题纸第14页)。("应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示) |
| 正确答案: (1)第①②④⑤错误，第③正确。 (2)对第一个事项： ①借：原材料 10 贷：以前年度损益调整 10 ②借：以前年度损益调整 3．3 贷：应交税费--应交所得税 3．3 借：以前年度损益调整 6．7 贷：利润分配--未分配利润 6．7 借：利润分配--未分配利润 0．67 贷：盈余公积--法定盈余公积 0．67 对第二个事项： ①借：以前年度损益调整 200 应交税费--应交增值税(销项税额) 34 贷：预收账款 234 ②借：库存商品 140 贷：以前年度损益调整 140 ③借：应交税费--应交所得税 19．8 贷：以前年度损益调整 19．8 借：利润分配--未分配利润 40．2 贷：以前年度损益调整 40．2 借：盈余公积 4．02 贷：利润分配--未分配利润 4．02 对第四个事项： ①借：以前年度损益调整 500 贷：预收账款 500 ②借：发出商品 350 贷：以前年度损益调整 350 ③借：利润分配--未分配利润 150 贷：以前年度损益调整 150 借：盈余公积 15 贷：利润分配--未分配利润15 对第五个事项： 借：以前年度损益调整 200 贷：待转库存商品差价 100 借：以前年度损益调整 8(40／5) 贷：待转库存商品差价 8 借：利润分配--未分配利润 108 贷：以前年度损益调整 108 借：盈余公积 10．8 贷：利润分配--未分配利润 10．8 2005年利润表和利润分配表调整 营业收入减少1390万元 营业成本减少1090万元 财务费用增加8万元 所得税减少16．5万元 净利润减少291．5万元 提取法定盈余公积减少 29．15万元 未分配利润减少 262．35万元 |
