财务报告
一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1．母公司期初、期末对子公司应收款项账户余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备。不考虑其他因素，则母公司期末编制合并报表时关于坏账准备的抵销分录是(    )。
A．借：应收账款-坏账准备    1
贷：资产减值损失    1
B．借：未分配利润-年初    1．25
贷：应收账款-坏账准备    1
资产减值损失    0．25
C．借：应收账款-坏账准备    1．25
贷：未分配利润-年初    1
资产减值损失    0．25
D．借：应收账款-坏账准备    1．25
贷：未分配利润-年初    1．25
借：资产减值损失    0．25
贷：应收账款-坏账准备    0．25

 

正确答案:D　解题思路：首先将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记"应收账款—坏账准备"，贷记"未分配利润—年初"；其次，对于本期内部应收账款在个别财务报表中冲销的坏账准备数额[(250-200)×0．5％=0．25(万元)]予以抵销，借记"资产减值损失"，贷记"应收账款—坏账准备"。
 
2．A企业本期产品销售收入实际收到现金280.8万元，其中增值税额40．8万元。本年度销售退回支出现金30万元(不含增值税)，收到出口退税10．2万元，则企业销售商品的现金流入为(   )万元。
A．210
B．250.8
C．280.8
D．291

 

正确答案:B　解题思路：题中的现金流入应在经营活动现金流量中的"销售商品、提供劳务收到的现金"项目中反映。它包括企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)。同时应扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品所支付的现金。
 
3．下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是
A．已宣告破产的子公司
B．已宣告被清理整顿的子公司
C．准备近期出售而短期持有的子公司
D．持续经营的所有者权益为负数的子公司

 

正确答案:D　解题思路：非持续经营的所有者权益为负数的子公司不纳入合并会计报表范围内。
 
4．甲公司为增值税一般纳税企业。2008年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为60万元。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中"销售商品、提供劳务收到的现金"项目的金额为(   )万元。
A．1130
B．1190
C．1230
D．1290

 

正确答案:A　解题思路：销售商品、提供劳务收到的现金=(1000+170)+(100-150)+(60-50)=1130(万元)。
 
5．将企业集团内部交易形成的前期购入本期仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录(   )。
A．借记"未分配利润一年初"项目，贷记"存货"项目
B．借记"营业收入"项目，贷记"存货"项目
C．借记"未分配利润-年初"项目，贷记"未分配利润一年末"项目
D．借记"营业成本"项目，贷记"存货"项目

 

正确答案:A　解题思路：销售企业以前会计期间由于该内部交易存货所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将年初未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整年初未分配利润的数额；相应地内部交易形成的存货以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其存货中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。
 
二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)
6．所有者权益变动表至少应当单独列示下列(   )信息的项目。
A．净利润
B．直接计入所有者权益的利得、损失及其总额
C．会计政策变更和差错更正的累计影响金额
D．所有者投入资本和向所有者分配利润

 

正确答案:ABCD　解题思路：除了选项A、B、C、D外，所有者权益变动表至少还应单独列示按照规定提取的盈余公积、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
 
7．合并财务报表至少应当包括(   )组成部分。
A．合并资产负债表
B．合并利润表
C．合并所有者权益变动
D．合并现金流量表

 

正确答案:ABCD　解题思路：除了选项A、B、C、D外，合并财务报表至少应当包括附注。
 
8．下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有(  )。
A．甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％，股份的被投资企业
C．甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业
D．甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业

 

正确答案:ABC　解题思路：选项D不属于甲公司的子公司，不纳入甲公司的合并范围，甲公司的母公司可以将其纳入合并范围。
 
9．下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有(   )。
A．甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业
B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30~k，股份的被投资企业
C．甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业
D．甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业

 

正确答案:ABC　解题思路：选项D不属于甲公司的子公司，不纳入甲公司的合并范围。
 
10．在下列情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围(   )。
A．通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50％，表决权
B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员
C．根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营政策
D．拥有被投资企业60％r的权益性资本投资

 

正确答案:BCD　解题思路：选项A投资企业持有被投资企业的股份未超过50％，不能纳入合并范围。其余选项符合合并范围的标准。
 
三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
11．母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
 
12．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
 
13．母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
 
14．合并财务报表，是指反映母公司财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：本题考核合并财务报表的定义。合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
 
15．对于子公司向少数股东支付的现金股利或利润，应直接反映在合并现金流量表中的"分配股利、利润或偿付利息支付的现金"项目中，不需单独予以反映。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：本题考核合并现金流量表的编制。这部分现金流量应单独在在合并现金流量表中的"分配股利、利润或偿付利息支付的现金"项目下"其中：子公司支付给少数股东的股利、利润"项目反映。
 
四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
16．甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2009年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60％的股权。甲公司无形资产账面价值为5100万元(摊销额与减值额均为0)，公允价值为6000万元。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，所得税税率均为25％。购买日乙公司所有者权益账面价值(等于其公允价值)为9600万元，其中股本为2500万元，资本公积为5600万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元。
(1)2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
2009年6月30日，甲公司以432万元的价格从乙公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用两年；采用年限平均法计提折旧，该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货，2009年末，剩余存货的可变现净值为280万元。
2009年度，乙公司实现净利润2980万元，因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1000万元。(假定已考虑所得税影响)
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丁公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的20％，对丁公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2009年4月1日，丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为10050万元。
2009年7月，丁公司向甲公司销售C商品，售价为600万元，成本为400万元。甲公司将该批C商品作为存货管理。至2009年12月31日，A公司已售出该批商品的40％。
2009年度，丁公司实现净利润700万元(其中1～3月份净利润为100万元)。
(3)2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。
2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。
2010年度，乙公司发放现金股利1500万元，实现净利润2094万元。
(4)2010年度，甲公司将购自丁公司的C商品全部对外出售。
要求：
(1)作出购买日长期股权投资的处理；
(2)计算该项企业合并的商誉；
(3)编制2009年甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录；
(4)编制2009年12月31日对乙公司的调整和抵销分录；
(5)编制2010年12月31日对乙公司的调整和抵销分录。
 

 

正确答案:
(1)购买日长期股权投资的处理：
借：长期股权投资    6000
贷：无形资产    5100
营业外收入    900
(2)计算商誉合并商誉=6000-9600×60％=240(万元)。
(3)2009年度甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录：
借：长期股权投资—丁公司—成本    2010
贷：银行存款    2010
投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元)，调整后的净利润=600-(600-400)×60％=480(万元)，投资方应确认的投资收益=480×20％=96(万元)。
借：长期股权投资—丁公司—损益调整    96
贷：投资收益    96
(4)2009年12月31日应编制的调整和抵销分录
①编制内部交易的抵销分录：内部固定资产交易的抵销
借：固定资产—原价    128[(700-140)-432]
贷：营业外支    128
借：管理费用    8
贷：固定资产—累计折旧    8(128／8／2)
借：所得税费用    30
贷：递延所得税负债    30[(128-8)×25％]
内部存货交易的抵销
借：营业收入    500(100×5)
贷：营业成本    500
借：营业成本    120[60×(5-3)]
贷：存货    120
借：存货—存货跌价准备    20
贷：资产减值损失    20
借：递延所得税资产    25[(120-20)×25％]
贷：所得税费用    25
②按权益法调整对子公司的长期股权投资经调整后，乙公司2009年的净利润=2980+128-8-(5-3)×60+20=3000(万元)。
借：长期股权投资    1800(3000×60％)
贷：投资收益    1800
借：长期股权投资    600(1000×60％)
贷：资本公积    600
③对甲、丁公司逆流交易的调整
借：长期股权投资    24
贷：存货    24
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益调整后乙公司所有者权益=9600+3000+1000=13600(万元)
借：股本    2500
资本公积—年初    5600
—本年    1000
盈余公积—年初    500
—本年    298
未分配利润—年末    3702(1000+3000-298)
商誉    240
贷：长期股权投资    8400(6000+1800+600)
少数股东权益    5440(13600×40％)
⑤抵销子公司2009年的利润分配
借：投资收益    1800(3000×60％)
少数股东损益    1200(3000×40％)
未分配利润—年初    1000
贷：提取盈余公积    298
未分配利润—年末    3702
(5)编制2010年对乙公司的调整分录和抵销分录
①抵销内部交易内部固定资产交易的抵销
借：固定资产—原价    128
贷：未分配利润—年初    128
借：未分配利润—年初    8
贷：固定资产—累计折    188
借：未分配利润—年初    30
贷：递延所得税负债    30
借：管理费用    16
贷：固定资产—累计折旧    16
借：递延所得税负债    4
贷：所得税费用4内部存货交易的抵销对A产品的抵销：
借：未分配利润—年初    120(60×(5-3)]
贷：营业成本    120
借：营业成本    60[30×(5-3)]
贷：存货    60
借：存货—存贷跌价准备    20
贷：未分配利润—年初    20
借：递延所得税资产    25
贷：未分配利润—年初    25
借：营业成本    10
贷：存货—存货跌价准备    10
借：存货—存货跌价准备    40
贷：资产减值损失    40
借：所得税费用    22．5
贷：递延所得税资产22．5对B产品的抵销
借：营业收入    400(50×8)
贷：营业成本    400
借：营业成本    20[10×(8-6)]
贷：存货    20
借：存货—存货跌价准备    20
贷：资产减值损失    20
②按权益法调整对子公司的长期股权投资经调整后，乙公司2010年的净利润=2094-16+(120-60-10+40)=2168(万元)。
借：长期股权投资    2400
贷：未分配利润—年初    1800
资本公积    600
借：长期股权投资    1300．8(2168×60％)
贷：投资收益    1300．8
对2010年分配股利进行调整：
借：投资收益    900(1500×60％)
贷：长期股权投资    900
③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本    2500
资本公积    6600
盈余公积—年初    798
—本年    209．4
未分配利润—年末    4160．6(3702+2168-209．4-1500)
商誉    240
贷：长期股权投资    8800．8(6000+1800+600+1300．8-900)
少数股东权益    5707．2(14268×40％)
④抵销子公司2010年的利润分配
借：投资收益    1300．8(2168×60％)
少数股东损益    867．2(2168×40％)
未分配利润—年初    3702
贷：提取盈余公积    209．4
对所有者(或股东)的分配    1500
未分配利润—年末    4160．6
 
17．B公司为A公司的子公司，A公司拥有其70％的股份，2008年度编制合并会计报表时的有关资料如下：
(1)A公司固定资产中有一台原价为320000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为2006年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为300000元，另外支付20000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为8年，B公司2006年销售该设备的毛利率为30％。
(2)B公司2006年提取盈余公积80000元，2007年提取盈余公积80000元，2008年提取盈余公积为100000元。
(3)A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货200000元(B公司销售该产品的销售成本为240000元)，2008年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货100000元，2008年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。
要求：根据上述资料编制2008年A公司合并会计报表的抵销分录。
 

 

正确答案:
(1)抵销固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧
借：未分配利润--年初    90000[(300000×30％)]
贷：固定资产--原价    90000
借：固定资产累计折旧    16875[(90000÷8×1．5)]
贷：未分配利润--年初    16875
(2)抵销以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积
借：未分配利润--年初    112000[(80000×70％+80000×70％)]
贷：盈余公积    112000
借：提取盈余公积    70000(100000×70％)
贷：盈余公积    70000
(3)抵销存货中包含的未实现内部销售利润
借：未分配利润--年初   －40000(200000－240000)
贷：营业成本    －40000
借：营业成本    －20000
贷：存货   －20000
 
18．A公司于2009年1月1日以9500万元购入B公司股票4000万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的80％。2009年1月1日B公司股东权益总额(等于可辨认净资产公允价值)为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。
2009年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，B公司增加资本公积1000万元。2010年B公司分配现金股利1000万元，2010年度发生亏损400万元，A公司2010年6月1日出售一批产品给B公司，售价(不含增值税)为500万元，增值税为85万元，产品成本为400万元，B公司购入后作为存货，至2010年末没有对外出售。假定A、B公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易，A公司、B公司所得税税率均为25％，盈余公积提取比例为10％。
要求：编制A公司长期股权投资相关的会计分录及2009年末和2010年末合并财务报表的相关调整分录。
 

 

正确答案:
(1)2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资    9500
贷：银行存款      9500
长期股权投资的初始投资成本9500万元，大于投费时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000万元(10000×80％)的差额1500万元，在合并财务报表中表现为商誉。
(2)2010年获得现金股利时：
借：应收股利    800(1000×80％)
贷：投资收益    800
借：银行存款    800
贷：应收股利    800
(3)编制2009年末合并报表时，在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：长期股权投资    2400(3000×80％)
贷：投资收益    2400
借：长期股权投资    800(1000×80％)
贷：资本公积    800
调整后的长期股权投资=9500+2400+800=12700(万元)
(4)编制2010年末合并报表时，在合并工作底稿中应鳊制的调整分录：
对2009年的调整：
借：长期股权投资    2400
贷：未分配利润——年初    2400
借：长期股权投资    800
贷：资本公积    800
对2010年的调整：
借：投资收益    800
贷：长期股权投资    800
借：投资收益    400[(400+100)×80％]
贷：长期股权投资    400
调整后的长期股权投资=9500+2400+800-800-400=11500(万元)
 
五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
19．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
(1)2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股(每股面值15元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。
③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。

(2)2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4．3万元。
②月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)，因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，白当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
(3)其他有关资料
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：
(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)。并说明原因。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。
(4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
(5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
 

 

正确答案:
【按2010年教材做的答案】
(1)属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。
(2)长期股权投资的初始投资成本=2000×4．2=8400(万元)。
借：长期股权投资   8400
贷：股本    2000
资本公积—股本溢价    640D
(3)2007年年末长期股权投资的账面价值为8400万元。
(4)乙公司调整后的净利润=900-(4-28) ×200×20％-(720-600)+120／10×1／2=738(万元)
借：长期股权投资—乙公司—损益调整    590．4(738×80％)
贷：投资收益    590．4
(5)合并报表抵销分录：
①借：营业收入    800
贷：营业成本    752
存货    48(240×20％)
②借：应付债券    623
贷：持有至到期投资    623
借：投资收益    23
贷：财务费用    23
③借：营业收入    720
贷：营业成本    600
固定资产    120
借：固定资产    6
贷：管理费用    6
借：应付账款    842．4(720×1．17)
贷：应收账款    842．4
借：应收账款    36
贷：资产减值损失    36
④借：营业收入    60
贷：管理费用    60
⑤借：预收款项    180
贷：预付款项    180
⑥长期股权投资与所有者权益的抵销乙公司调整后的所有者权益总额=9000+138=9738(万元)
借：实收资本    4000
资本公积    2000
盈余公积    1090
未分配利润    2648
商誉    1200(8400-9000×80％)
贷：长期股权投资    8990．4(8400+590．4)
少数股东权益    1947．6(9738×20％)
⑦投资收益与利润分配的抵销
借：投资收益    590．4
少数股东损益    147．6
未分配利润—年初    2000
贷：提取盈余公积    90
未分配利润    2648
 
20．长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款19000万元从证券市场上购入大海公司发行在外60％的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为30000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为20000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。长江公司和大海公司所得税均采用债务法核算，2007年适用的所得税税率均为33％，按企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率均为25％。长江公司和大海公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。
(1)大海公司2007年度实现净利润4000万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元。
(2)长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价10万元，每件增值税销项税额为1．7万元，每件成本7万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价15万元。
(3)2007年12月31日，长江公司应收账款中含有应收大海公司的账款100万元，2007年12月31日，长江公司对该项应收账款计提坏账准备10万元。
(4)长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
(5)2007年12月1日，大海公司购买太湖公司的股票99万股作为可供出售金融资产，每股售价11元，另支付11万元相关税费。2007年12月31日，该可供出售金融资产的每股售价为10元，预计不会持续下跌。
要求：
(1)编制2007年大海公司与可供出售金融资产有关的会计分录。
(2)编制长江公司2007年与长期股权投资有关的会计分录。
(3)计算2007年12月31日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分录。
(4)编制该集团公司2007年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。)
 

 

正确答案:
(1)①2007年12月1日：
借：可供出售金融资产-成本1100(99×11+11)
贷：银行存款1100
②2007年12月31日
借：资本公积-其他资本公积110(1100-99×10)
贷：可供出售金融资产-公允价值变动110
借：递延所得税资产27．5(110×25％)
贷：资本公积-其他资本公积27．5
(2)①2007年1月1日
借：长期股权投资-大海公司19000
贷：银行存款19000
②2007年大海公司分派现金股利
借：应收股利600(1000×60％)
贷：长期股权投资×大海公司600
借：银行存款600
贷：应收股利600
(3)
①调整子公司留存收益变动：
投资收益调增=4000×60％=2400(万元)，长期股权投资调增2400万元。
借：长期股权投资2400
贷：投资收益2400
借：提取盈余公积240
贷：盈余公积240
②调整子公司资本公积变动：
借：资本公积49．5[(110-27．5)×60％]
贷：长期股权投资49.5
(4)
①投资业务
借：股本20000
资本公积1917.5
盈余公积1200(800+400)
未分配利润(7200+4000-400-1000)
商誉1000
贷：长期股权投资20750.5(19000-600+240-49.5)
少数股东权益［(20000+1917.5+1200+9800)×4%］
借：投资收益2400
少数股东损益1600
未分配利润-年初7200
贷：本年利润分配-提取盈余公司400
本年利润分配-应付股利1000
未分配利润-年末9800
②内部商品销售业务
借：营业收入1000(100×10)
贷：营业成本1000
借：营业成本120[40×(10-7)]
贷：存货120
③内部债权债务
借：应付账款100
贷：应收账款100
借：应收账款-坏账准备10
贷：资产减值损失10
④内部固定资产交易
借：营业收入200
贷：营业成本120
固定资产-原价80
借：固定资产-累计折旧8(80÷5×6／12)
贷：管理费用8
 
21．长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25％。相关资料如下：
(1)2010年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14元，每股面值为1元，长江公司另支付发行费用100万元。甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。2010年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，2010年该种存货对外出售90％，其余存货在2011年对外出售。除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。
(2)甲公司2010年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升考虑所得税因素后确认资本公积300万元。2010年长江公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，价款已支付。甲公司A商品每件成本为1_5万元。2010年长江公司对外销售A商品300件，每件销售价格为1．9万元，年末结存A商品100件。2010年12月31日长江公司结存的A商品的可变现净值为180万元。
(3)2010年6月29日，甲公司将一台自用管理设备出售给长江公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给长江公司的售价为1000万元(不含增值税)。长江公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同，长江公司与甲公司计提折旧政策、年限相同。至2010年12月31日，长江公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
(4)甲公司2011年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000万元。2011年甲公司出售可供出售金融资产而转出2010年考虑所得税因素后确认的资本公积160万元，因可供出售金融资产公允价值上升考虑所得税因素后确认资本公积210万元。2011年长江公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．5万元。2011年12月31日长江公司结存的A商品的可变现净值为104万元。
(5)2011年10月31日长江公司支付2010年6月29日购入设备款。
假定：
(1)内部交易形成的固定资产未发生减值。
(2)编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
(3)合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
(4)编制调整分录时不考虑递延所得税的影响。
(5)合并报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法时应考虑内部交易的影响。
(6)不考虑其他交易和事项。
要求：
(1)判断企业合并类型，并说明理由。
(2)编制长江公司购入甲公司80％股权的会计分录。
(3)编制2010年1月1日合并日财务报表的调整分录和抵销分录。
(4)编制长江公司2010年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。
(5)编制长江公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(6)编制长江公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(7)编制长江公司2011年度合并财务报表时对甲公司个别报表的调整分录。
(8)编制长江公司2011年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
(9)编制长江公司2011年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
 

 

正确答案:
(1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
(2)借：长期股权投资14000
贷：股本1000
资本公积-股本溢价13000
借：资本公积-股本溢价100
贷：银行存款100
(3)借：存货2000
贷：资本公积2000
借：股本8000
资本公积5000(3000+2000)
盈余公积2600
未分配利润1400
商誉400
贷：长期股权投资14000
少数股东权益3400[(8000-5000+2600+1400)×20％]
(4)借：存货2000
贷：资本公积-年初2000
借：营业成本1800(2000×90％)
贷：存货1800
(5)①内部商品销售
借：营业收，800(400×2)
贷：营业成本800
借：营业成本50-[100×(2-1．5)]
贷：存货50
2010年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
借：递延所得税资产12．5
贷：所得税费用12．5
2010年12月31日存货跌价准备的抵销：2010年12月31日长江公司结存的A商品计提的存货跌价准备=100×2-180=20(万元)，小于存货中未实现内部销售利润50万元，作为企业集团整体，应将其计提的存货跌价准备及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销。
借：存货-存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
借：所得税费用5
贷：递延所得税资产5
②内部固定资产交易
借：营业外收入240
贷：固定资产-原价240
借：同定资产-累计折旧12(240÷10×6／12)
贷：管理费用12
2010年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228x25％=57(万元)。
借：递延所得税资产57
贷：所得税费用57
③内部债权债务
借：应付账款1170
贷：应收账款1170
借：应收账款-坏账准备100
贷：资产减值损失100
借：所得税费用25
贷：递延所得税资产25
(6)
①调整分录对子公司个别报表调整使净利润减少=(5000-3000)x90％=1800(万元)
内部交易使净利润减少=50-12．5-20+5+240-12-57-100+25=118．5(万元)
2010年甲公司调整后的净利润=3000-1800-118．5=1081．5(万元)
借：长期股权投资865．2(1081．5×80％)
贷：投资收益865．2
借：长期股权投资240(300×80％)
贷：资本公积-本年240
②抵销分录
借：股本8000
资本公积-年初5000(3000+2000)
-本年300
盈余公积-年初2600
-本年300
未分配利润-年末2181．5[1400+3000-300-1800-118．5]
商誉400
贷：长期股权投资15105．2(14000+865．24-240)
少数股东权益3676．3[(8000+5000+300+2600+300+2181.5)×20％]
借：投资收益865．2(1081．5×80％)
少数股东损益216．3(1081．5×20％)
未分配利润-年初1400
贷：提取盈余公积300
未分配利润-年末2181．5
(7)借：存货2000
贷：资本公积-年初2000
借：未分配利润-年初1800(2000×90％)
贷：存货1800
借：营业成本200(2000×10％)
贷：存货200
(8)①内部商品销售
借：未分配利润-年初50
贷：营业成本50
借：营业成本40
贷：存货40[80×(2-1．5)]
借：递延所得税资产12．5
贷：来分配利润-年初12．5
2011年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=40×25％=10(万元)，
2011年应减少递延所得税资产=12．5-10=2．5(万元)。
借：所得税费用2．5
贷：递延所得税资产2．5
2011年12月31日存货跌价准备的抵销：
借：存货-存货跌价准备20
贷：未分配利润-年初20
借：未分配利润-年初5
贷：递延所得税资产5
借：营业成本4(20÷100×20)
贷：存货-存货跌价准备42011年12月31日长江公司结存的A商品计提的存货跌价准备的余额=80×2-104=56(万元)，大于存货中未实现内部销售利润40万元，作为企业集团整体，应将其存货跌价准备余额中的40万元及其确认的递延所得税资产余额抵销。
借：存货-存货跌价准备24[40-(20-4)]
贷：资产减值损失24
借：所得税费用5(40×25％-5)
贷：递延所得税资产5
②内部固定资产交易
借：末分配利润-年初240
贷：固定资产-原价240
借：同定资产-累计折旧12
贷：未分配利润-年初12
借：同定资产-累计折旧24(240÷10)
贷：管理费用24
借：递延所得税资产57
贷：未分配利润-年初57
2011年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240-12-24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=204×25％=51(万元)，2011年应减少递延所得税资产=57-51=6(万元)。
借：所得税费用6
贷：递延所得税资产6
③内部债权债务
借：应收账款-坏账准备100
贷：末分配利润-年初100
借：资产减值损失100
贷：应收账款-坏账准备100
借：未分配利润-年初25
贷：递延所得税资产25
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25
(9)①调整分录：
借：长期股权投资865．2(1081．5×80％)
贷：未分配利润-年初865．2
借：长期股权投资240(300×80％)
贷：资本公积-年初240对子公司个别报表调整使净利润减少=(5000-3000)×10％=200(万元)
内部交易使净利润减少=-50+40+2．5+4-24+5-24+6+100-25=34．5(万元)
2011年甲公司调整后的净利润=4000-200-34．5=3765．5(万元)。
借：长期股权投资3012．4(3765．5×80％)
贷：投资收益3012．4
借：投资收益1600(2000×80％)
贷：长期股权投资1600
借：长期股权投资40[(210-160)×80％]
贷：资本公积-本年40
②抵销分录
借：股本8000
资本公积-年初5300
-本年50盈余公积-年初2900
-本年400未分配利润-年末3547[2181．5+3765．5-400-2000]
商誉400
贷：长期股权投资16557．6(14000+865．2+240+3012．4-1600+40)
少数股东权益4039．4[(8000+5300+50+2900+400+3547)×20％]
借：投资收益3012．4(3765．5×80％)
少数股东损益753．1(3765．5×20％)
未分配利润-年初2181．5
贷：提取盈余公积400
对所有者(或股东)的分配2000
未分配利润-年末3547