增值税和消费税法律制度
一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1．根据增值税法律制度的规定，纳税人采取分期收款方式销售货物，书面合同没有约定收款日期的，增值税的纳税义务发生时间为(  )。
A．货物发出的当天
B．收到全部货款的当天
C．收到第一期货物的当天
D．取得索取销售额凭据的当天

 

正确答案:A　解题思路：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
 
2．根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不应当征收消费税的是(  )。
A．无醇啤酒
B．调味料酒
C．果啤
D．医药酒精

 

正确答案:B　解题思路：选项B：调味料酒属于调味品，不征收消费税。
 
3．根据增值税法律制度的规定，下列各项中，缴纳增值税的是(  )。
A．体育彩票的发行收入
B．供应或开采未经加工的天然水
C．邮票的生产、调拨
D．邮局发行报刊

 

正确答案:C　解题思路：选项ABD应缴纳营业税。
 
4．某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2011年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80％零售，取得含税销售额77．22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率为10％。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税(  )万元。
A．5．13
B．6
C．6．60
D．7．72

 

正确答案:C　解题思路：纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的"对外销售额"(而非组成计税价格)计征消费税，应纳消费税=77．22÷(1+17％)×10％=6．60(万元)。
 
5．根据消费税法律制度的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是(  )。
A．用于赞助的消费品
B．用于职工福利的消费品
C．用于广告的消费品
D．用于连续生产应税消费品的消费品

 

正确答案:D　解题思路：纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。
 
二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)
6．根据增值税法律制度的规定，下列有关增值税纳税义务发生时间的表述中，符合规定的有(  )。
A．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
B．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
C．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
D．委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满90天的当天

 

正确答案:ABC　解题思路：选项D：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收剑全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
 
7．根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的有(  )。
A．戏剧演员化妆用的油彩
B．调味料酒
C．出国人员免税商店销售的金银首饰
D．用于滑板车的轮胎

 

正确答案:AB　解题思路：选项CD：应当征收消费税。
 
8．根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不征收增值税的有(  )。
A．典当业的死当销售业务
B．集邮商品的生产、调拨
C．邮局销售集邮商品
D．邮局发行报刊

 

正确答案:CD　解题思路：选项CD应缴纳营业税。
 
9．根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不缴纳消费税的有(  )。
A．委托加工的应税消费品，受托方已代扣代缴消费税，委托方取回后直接销售的
B．自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的
C．自产自用的应税消费品，用于连续生产非应税消费品的
D．自产自用的应税消费品，用于职工福利的

 

正确答案:AB　解题思路：选项A：委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。
 
10．对于货物的包装物押金，无论是否返还以及会计是如何处理，均应并入当期销售额的有(    )。
A．啤酒
B．粮食白酒
C．黄酒
D．薯类白酒

 

正确答案:BD　解题思路：本题考核酒类产品的包装物押金的处理。从1995年6月1日起，对酒类产品(黄酒、啤酒除外)生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收税。
 
三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
11．生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提交放弃免税权卢明，报主管税务机关批准。(  )
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关"备案"(而非批准)。
 
12．消费税的纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。(  )
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：消费税的纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
 
13．纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：本题考核纳税人放弃免税权的相关规定。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税。
 
14．电力公司向发电企业收取的过网费免征增值税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：本题考核电力企业之间增值税的处理。电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税，没有免税规定。
 
15．纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，应在销售地主管税务机关申报纳税。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：本题考核消费税的纳税地点。纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
 
四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
16．某市百货公司为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：
(1)采取买一送一方式销售电视机，共销售150台，每台价格3000元(不含税)；同时送出150只电饭煲(市场价格400元/只)(不含税)，同时用商场的货车运输，收取送货运费10000元；
(2)当月逾期包装物押金23400元。
(3)促销某型号洗衣机100台，每台价格1600元(不含税)，全部销售给某使用单位，已开具增值税专用发票。由于一次购货较大，给予10％折扣，折扣金额开在一张发票上。
(4)购进一批小家电，取得增值税专用发票注明价款10万元。
要求：计算该商场2009年6月应纳的增值税额。
 

 

正确答案:
(1)本月商场可以抵扣的增值税进项税
=10×17％=1．7(万元)
(2)本月商场发生的增值税销项税
=(0．3+0．04)×150×17％+2．34÷(1+17％)×17％+0．16×100×(1-10％)×17％
=11．46(万元)
(3)本月商场应缴纳的增值税=11．46-1．7=9．76(万元)
 
17．江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车。2009年5月发生如下业务：
(1)委托某加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明成本为每件200元，取得税控防伪增值税专用发票上注明支付加工费3000元，税款510元(专用发票通过税务机关的认证)；
(2)收回汽车轮胎后，有12件对外销售，每件不含税价格为300元，其余8件用于本企业小汽车的装配；
(3)本月制造普通小汽车150辆，其中20辆用于赠送给某偏远山区，其余全部销售；
(4)本月还特制5辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献的技术人才。
(普通小汽车不含税销售价格为每辆12万元，特制小汽车生产成本为每辆7万元，小汽车的成本利润率为8％，小汽车的适用消费税税率为3％，汽车轮胎消费税税率为3％。)
要求：分别计算加工厂代收代缴的消费税和江南汽车制造厂应缴纳的消费税。
 

 

正确答案:
(1)加工厂代收代缴的消费税=[(200×20+3000)÷(1-3％)]×3％=216．49(元)
(2)应纳消费税额的计算：销售普通小汽车应纳消费税=150×120000×3％=540000(元)
特制汽车应纳消费税=[70000×5×(1+8％)÷(1-3％)]×3％=11690．72(元)
本月应纳消费税=540000+11690．72=551690．72(元)
 
18．某商场系一般纳税人，采取"以旧换新"方式销售24K纯金项链98条，新项链对外零售价格25000元，旧项链作价13000元，每条项链从消费者手中收取新旧差价款12000元；并以同一方式销售某名牌金表20块，此表对外销售价每块不含税1350元，旧表作价350元。同期赠送业务关系户24K纯金戒指15枚(无同类市场价格)，购进原价为3000元／枚；销售包金项链10条，向消费者开出的普通发票金额为．50000元；销售镀金项链15条，向消费者开出的普通发票金额为80000元。本期进项税合计14万元。
(金银首饰成本利润率为6％)
要求：计算该商场本期应缴纳的消费税和增值税。
 

 

正确答案:
(1)以旧换新销售金项链应纳消费税=98×12000÷(1+17％)×5％=50256．41(元)
金戒指应纳消费税=15×3000×(1+6％)÷(1-5％)×5％=2510．53(元)
包金项链、镀金项链、金表不属于金银首饰的征税范围。
销售金银首饰应纳消费税合计=50256．41+2510．53=52766．94(元)
(2)销售金银首饰增值税销项税额=98×12000÷(1+17％)×17％+15×3000×(1+6％)÷(1-5％)×17％=179407．58(元)
本期应缴纳增值税=179407．58+1350×20×17％+50000÷(1+17％)×17％+80000÷(1+17％)×17％-140000=62886．47(元)
 
五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
19．位于某市一化妆品公司为增值税一般纳税人，2009年10月发生以下各项业务：
(1)用生产成本为70000元的350盒A系列化妆品投资某企业，约定按A化妆品当月销售平均不含税价格250元／盒进行结算；
(2)将A化妆品6000盒与外购的丝绸中国结组成成套化妆品6000套，销售给某商场，每套不含税360元，丝绸中国结的成本为35元／只；
(3)从国外进口一批化妆品香粉，关税完税价格为60000元；取得海关完税凭证当月已向税务机关申请并通过认证。当月将其中的80％用于连续生产化妆品；
(4)本月附带为一个影视制作公司生产上妆油5000盒，不含税售价为60元／盒；
(5)本期购进酒精一吨，取得专用发票，注明不含税售价为70000元；
(6)本期自某县农民手中购进一批农产品，收购凭证注明价款150000元，支付运费18000元，取得收据。
本期取得电费和水费专用发票，注明税额分别为25800元和19800元。本期职工食堂和浴室耗用水、电各自占本期购进比例15％。
(化妆品的成本利润率是5％，关税税率为6％，本期专用发票均通过认证，A化妆品当期最高不含税价格295元／盒)
要求：分别计算本期化妆品公司应缴纳的消费税和增值税。
 

 

正确答案:
(1)进口化妆品的关税=60000×6％=3600(元)
(2)进口化妆品的增值税=(60000+3600)÷(1-30％)×17％=15445．71(元)
(3)进口化妆品的消费税=(60000+3600)÷(1-30％)×30％=27257．14(元)
(4)销项税=(350×250+6000×360+5000×60)×17％=433075(元)
进项税=15445．71+70000×17％+150000×13％+(25800+19800)×(1-15％)=85605．71(元)
应纳增值税=433075-85605．71=347469．29(元)
(5)自产产品用于投资，增值税按均价计算，消费税按最高价计税。
应纳消费税=(350×295+6000×360)×30％-27257．14×80％=657169．29(元)
 
20．某家具厂为增值税一般纳税人，2009年3月发生以下业务：
(1)以"以旧换新"方式向消费者销售自产沙发140套，每套零售价1．2万元，实际收取价款86万元：
(2)销售自产沙发30套给本企业职工，以成本价核算取得销售金额24万元；
(3)新设计生产整体办公家具5套作为利润向投资者分配，每套成本价2万元，市场上无同类家具销售价格；
(4)为某宾馆定做家具一批，合同中注明不含税销售额40万元，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应收不含税货款12万元，月末实收12万元；
(5)本月初从农民手中购进农产品原木一批，收购凭证上注明价款80万元，同时支付运费2万元，取得了运输企业开具的运输发票；
(6)委托某商场代销一批家具，双方约定不含税售价1．1万元，共计100套，当月收到代销清单注明已经销售50套，并收到货款；
(7)本月下旬因管理不善造成月初从农民手中购入的原木损失10％；
(8)当月购入生产用设备一批，不含税单价20万，取得增值税专用发票，共计2台。
计算该家具厂3月份应纳的增值税额。
 

 

正确答案:
(1)向消费者销售沙发的销项税
140×1．2÷(1+17％)×17％=24．41(万元)
(2)向本企业职工销售自产沙发的销项税额
30×1．2÷(1+17％)×17％=5．23(万元)
(3)办公家具用于利润分配的销项税额
2×(1+10％)×5×17％=1．87(万元)
(4)为宾馆定做家具的销项税额
12×17％=2．04(万元)
(5)可以抵扣的进项税
(80×13％+2×7％)×(1-10％)=9．49(万元)
(6)委托代销的销项税额=1．1×50×17％=9．35(万元)
(7)生产设备进项税额抵扣=20×2×17％=6．8(万元)
(8)本月应缴纳的增值税=24．41+5．23+1．87+2．04+9．35-9．49-6．8=26．61(万元)
 
六、简答题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数)
21．【案例】甲公司为增值税一般纳税人，2010年4月，甲公司发生以下经济业务：
(1)外购用于生产小汽车的钢材一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为18．7万元。
(2)外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为3．4万元。
(3)采取直接收款方式向乙汽车销售公司销售小汽车一批，已收到全部车价款(含增值税)760．5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将"提车单"交给购车方自行提货，4月30日购车方尚未将该批车提走。
(4)采取托收承付方式向丙汽车销售公司销售小汽车一批，车价款(不含增值税)为300万元。甲公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续，4月30日甲公司尚未收到该批车款。已知：小汽车适用的消费税税率为5％，增值税税率为17％，甲公司2010年4月1日增值税进项税额余额为零。甲公司计算的4月份应纳增值税税额如下：应纳增值税税额=760．5／(1+17％)x17％-(18.7+3。4)=88．40(万元)
要求：
(1)指出甲公司4月份应纳增值税税额计算的错误之处；
(2)计算甲公司4月份应纳税增值税税额；
(3)计算甲公司4月份应纳税消费税税额；
 

 

正确答案:
(1)甲公司的计算错误之处：①外购用于装饰公司办公楼的建筑材料，其增值税进项税额(3．4万元)不能抵扣。②采取托收承付方式销售小汽车，已发出货物并办妥托收手续，应在4月份计算缴纳增值税。
(2)甲公司4月份应纳增值税税额=760．5／(1+17％)×17％+300×17％-18．7=142．8(万元)
(3)甲公司4月份应纳消费税税额=760．5／(1+17％)×5％+300×5％=47．5(万元)。
 
22．【案例】某电器商场为增值税一般纳税人，2010年4月份发生如下经济业务：
(1)销售特种空调取得含税销售收入177840元，他那个是提安装服务收取安装费19890元。
(2)销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。
(3)代销一批数码相机，取得含税销售收入287820元（未取得委托方开具的增值税专用发票）。
(4)购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。
(5)当月该商场其他商品含税销售额为163800元。已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元；增值税适用税率为17％。
要求：
(1)计算该商场4月份的进项税额、销项税额、应纳增值税税额。
(2)该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税?并说明理由。
 

 

正确答案:
(1)计算当期应纳税额当期进项税额=(800×50+600×100)×17％=17000(元)当期销项税额=177840÷(1+17％)×17％+19890÷(1+17％)×17％+2223÷(1+17％)×120×17％+287820÷(1+17％)×17％+163800÷(1+17％) ×17％=133110(元)当期应纳税额=133110-17000-6110=110000(元)
(2)该商场提供空调安装服务不缴纳营业税。根据规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。
 
23．【案例】某工业企业为增值税一般纳税人，2010年4月购销业务情况如下：
(1)购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3．91万元；另支付运费(取得运输发票)3万元。
(2)购进钢材20吨，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1．36万元。
(3)直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元。
(4)以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。
(5)将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。
(6)期初留抵进项税额0．5万元。
要求：计算该企业当期应纳增值税税额。
 

 

正确答案:
(1)当期销项税额=42×17％=7．14(万元)
(2)当期进项税额=3．91+3×7％+42×13％-1．36=8．22(万元)
(3)当期应纳增值税=7．14-8．22-0．5=-1．58(万元)期末留抵的进项税额是1．58万元。
【解析1】采取托收承付方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。因此，42万元的销售额应计入当期，征收增值税，增值税专用发票上的销售额肯定不含税。
【解析2】本期外购的20吨钢材用于固定资产在建工程(修建产品仓库)，其进项税额不得抵扣。
【解析3】将库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库时，其对应的进项税额1．36万元应当从当期的进项税额中转出。