企业所得税法律制度
一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1．根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在企业所得税税前扣除的是(  )。
A．支付违法经营的罚款
B．被没收财物的损失
C．支付的税收滞纳金
D．支付银行加收的罚息

 

正确答案:D　解题思路：罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费用。
 
2．国内某居民公司2009年从国外某企业(在中国未设立机构、场所)租入价值200万元的通讯设备，合同约定使用期限一年，支付使用费80万元。该公司应代扣代缴的所得税(    )。
A．7．6万元
B．8万元
C．20万元
D．27．6万元

 

正确答案:B　解题思路：本题考核的是非居民企业所得税应纳税额的计算。应纳税额=80×10％=8(万元)。
 
3．某美国企业未在中国设立机构场所，2009年初为境内企业提供一项专利使用权，合同约定使用期限为两年并分两年支付费用，境内企业共需要支付费用200万元，则境内企业2009年应扣缴的所得税为(    )万元。
A．10
B．20
C．9．5
D．19

 

正确答案:A　解题思路：本题考核的是非居民企业应纳税额的计算。对于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其取得的特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。因此题目中的专利使用权按照每年的收入全额计算所得税，境内企业应扣缴的所得税=200÷2×10％=10(万元)
 
4．下列固定资产中，不能实行加速折旧的是(    )。
A．由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产
B．常年处于强震动状态的固定资产
C．常年处于高腐蚀状态的固定资产
D．环保专用设备

 

正确答案:D　解题思路：本题考核的是采用加速折旧的固定资产范围。实行加速折旧的固定资产范围：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
 
5．下列关于鼓励软件产业发展的优惠政策的陈述中，不正确的是(    )。
A．软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，不征收所得税
B．我国境内新办软件生产企业经认定后，自依法注册登记年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税
C．国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税
D．企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，经过核准，其折旧或者摊销年限可以适当缩短，最短可为2年

 

正确答案:B　解题思路：本题考核的是软件企业所得税优惠政策。我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。注意，是获利年度，不是注册登记年度。
 
二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)
6．根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有(  )。
A．销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B．采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
C．销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
D．销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

 

正确答案:ABD　解题思路：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
 
7．根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于生产性生物资产的有(  )。
A．经济林
B．薪炭林
C．产畜
D．役畜

 

正确答案:ABCD　解题思路：生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
 
8．根据企业所得税法律制度的规定，判定居民企业与非居民企业的标准有(  )。
A．登记注册地标准
B．所得来源地标准
C．经营行为实际发生地标准
D．实际管理机构所在地标准

 

正确答案:AD　解题思路：根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。
 
9．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有(    )。
A．股息
B．转让财产所得
C．租金
D．特许权使用费

 

正确答案:ACD　解题思路：本题考核的是非居民企业应纳税所得额的相关规定。
 
10．根据企业所得税法的规定，下列关于无形资产的税务处理正确的有(    )。
A．外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础
B．通过债务重组方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
C．自创商誉的摊销年限不得低于10年
D．在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除

 

正确答案:ABD　解题思路：本题考核的是无形资产税务处理的有关规定。选项C，企业自创商誉不得计算摊销费用。
 
三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
11．企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清，尚未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应在固定资产投入使用后6个月内进行。(  )
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
 
12．企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业日的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起5年内，进行纳税调整。(  )
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。
 
13．预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起5至10个连续年度的关联交易。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：本题考核的是预约定价安排的适用范围。预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。
 
14．非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，一律不准予扣除。
A．对
B．错

 

正确答案:B　解题思路：本题考核的是非居民企业费用扣除的有关规定。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
 
15．非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
A．对
B．错

 

正确答案:A　解题思路：本题考核的是非居民企业纳税地点的相关规定。
 
四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
16．北京市某企业2009年主营业务收入1980万，主营业务成本880万元，转让专利技术取得收入700万元，成本148万元，营业税金及附加50万元，从境内居民企业分回投资收益150万元；国库券转让收益25万元；境外投资A企业分回税后投资收益40万元，已知境外已纳所得税8万元。
要求：
(1)计算该企业2009年境内所得应纳所得税额。
(2)计算该企业2009年境外所得应该补缴我国企业所得税税额。
 

 

正确答案:
(1)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免税。
技术转让所得不超过500万元的部分免征所得税，超过500万元的部分减半征收。
企业转让技术所得=700-148=552(万元)，500万元免所得税，52万元减半征收所得税，技术转让应纳所得税=52×25％×50％=6．5(万元)
该企业2009年境内所得应纳所得税额=(1980-880-50+25)×25％+6．5=275．25(万元)
(2)境外分回投资收益补税额=(40+8)×25％-8=4(万元)。
 
17．北京一家运输企业，2009年1月成立，2009年度相关生产经营业务如下：
(1)当年公路运输收入700万元，国债利息收入10万元、取得对境内非上市公司的投资收益46．8万元。
(2)全年营业成本为320万元；营业税金及附加23．1万元。
(3)全年发生财务费用50万元，其中10万元为在建工程的资本化利息支出。
(4)管理费用共计90万元，其中业务招待费25万元；销售费用共计40万元。
(5)营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款30万，向关联企业支付管理费用10万元。
要求：计算2009年该企业应缴纳的企业所得税。
 

 

正确答案:
(1)资本化的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。
可扣除的财务费用=50-10=40(万元)
(2)营业收入=700(万元)
业务招待费的扣除限额=700×5‰=3．5(万元)<25×60％=15(万元)，税前可以扣除的业务招待费是3．5万元。准予扣除的管理费用=90-25+3．5=68．5(万元)
(3)会计利润=(700+10+46．8)(收入)-23．1(税金)-320(成本)-(50-10)(财务费用)-90(管理费用)-40(销售费用)-(30+10)(营业外支出)=203．7(万元)
捐赠限额=203．7×12％=24．44(万元)，实际捐赠为30万，按照限额扣除；企业之间支付的管理费不可以税前扣除。
可扣除的营业外支出=24．44(万元)
(4)应纳税所得额=(700+10+46．8)(收入总额)-(10+46．8)(免税收入)-23．1(税金)-320(成本)-40(财务费用)-68．5(管理费用)-40(销售费用)-24．44(捐赠)=183．96(万元)
2009年该企业应纳所得税额=183．96×25％=45．99(万元)
 
18．某市居民企业2009年度主营业务收入1625万元，转让专有技术取得收入160万元，专有技术成本80万元，出租专有技术取得租金收入30万元，主营业务成本700万元，营业税金及附加为25万元，三项费用合计326万元，其中业务招待费13万元，广告费50万元；营业外支出3．5万元，其中0．2万元是交通罚款，当期支付2008年的税收滞纳金2万元；当期用自产货物投资，同类售价80万元，货物成本38万元，企业按照成本进行了结转。不考虑其他税费。
要求：根据以上资料分别计算业务招待费、广告费、以及营业外支出应调整的应纳税所得额。
 

 

正确答案:
(1)业务招待费限额=(1625+30+80)×0．5％=8．68(万元)，实际发生额的60％=13×60％=7．8(万元)，准予扣7．8万元，业务招待费应调增应纳税所得额=13-7．8=5．2(万元)
(2)广告费扣除限额=(1625+30+80)×15％=260．25(万元)，企业实际发生50万元，所以可以全部扣除，无需调整应纳税所得额。
(3)营业外支出中的交通罚款属于行政罚款，不得在税前扣除，税收滞纳金不得在税前扣除，故营业外支出中的这两部分都不得在税前扣除，所以应调增应纳税所得额=0．2+2=2．2(万元)
 
五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
19．某居民企业为中外合资公司，注册资本为150万元，其中中方股权比重为60％，2009年1月1日成立，2009年发生业务如下：
(1)取得产品销售收入2300万元(其中销售折让300万元)
(2)发生产品销售成本1100万元；发生销售费用380万元；发生产品销售税金及附加50万元；
(3)发生财务费用50万元，其中有一年期银行贷款利息8万元，借款本金为100万元用于生产某项产品，建造时间为14个月，另有向中方股东借款200万元，用于生产经营，一年内支付利息20万元；
(4)发生管理费用260万元，其中含业务招待费190万元，50万元为融资租入某项设备的租赁费；
(5)计入成本费用的工资总额为200万元，其中残疾人工资为12万。
其他相关资料：该企业2008年属于减半政策执行第二年。
计算该企当年应缴纳的企业所得税，08年之前适用15％的企业所得税税率。
 

 

正确答案:
(1)企业向关联方借款准予扣除的财务费用=150×60％×2×8／100=14．4(万元)
【提示】企业经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，应资本化。向关联方的借款，可以在权益性投资(150×60％)的两倍内扣除。
税前可以扣除的财务费用=50-8-(20-14．4)=36．4(万元)
(2)2009年企业所得税前准予扣除的管理费用
业务招待费扣除限额=190×60％=114(万元)
扣除最高限额=(2300-300)×0．5％=10(万元)
本期业务招待费的扣除为10万元。
融资租赁的租赁费，不得直接在税前扣除。
所以本期管理费用可以税前扣除额
=260-(190-10)-50=30(万元)
(3)2009年应纳税所得额=(2300-300)-1100-380-50-36．4-30-12=391．6(万元)
(4)原适用低税率15％政策的企业，同时享受2免3减半，根据规定，2008年1月1日起，执行18％税率，2009年执行20％，2免3减半政策执行完毕为止。所以，本期税率为20％减半为10％。
2009年应纳所得税额=391．6×20％×50％=39．16(万元)
 
20．某企业为增值税一般纳税人，2008年经核定的亏损为50万元，2009年的生产经营情况如下：
(1)销售A产品取得不含税收入1800万元，另有符合条件的环境保护项目的收入为200万元；
(2)应扣除的A产品销售成本1200万元，另有符合条件的环境保护项目的成本为100万元；
(3)营业税金及附加159万元，另有符合条件的环境保护项目的税金及附加12万元；
(4)销售费用450万元，全部为广告费；
(5)发生管理费用40万元，其中印花税和房产税3万元，财产保险费用17万元，一次性列支两年的经营性租赁费用20万元；
(6)财务费用30万元，其中现金折扣20万元；
(7)发生火灾，损失了成本为22．79万元的外购原材料(其中含2．79万元的运费成本)，保险公司赔偿20万元；
(8)假设从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算；期间费用按照销售收入在A产品和环境保护项目之间进行分配。(其中，A产品不属于符合条件的环境保护项目)。
要求：计算该企当年应缴纳的企业所得税额。
 

 

正确答案:
(1)收入总额=1800+200=2000(万元)
(2)成本总额=1200+100=1300(万元)
(3)营业税金及附加总额=159+12=171(万元)
(4)管理费用=40-(20-20／2)=30(万元)
广告费扣除标准=2000×15％=300(万元)，允许扣除的销售费用=300(万元)
允许扣除的财务费用=30(万元)
期间费用分配率=200／(200+1800)=10％
允许扣除的期间费用合计=30+300+30=360(万元)
环境保护项目应分摊的期间费用=360×10％=36(万元)
(5)所得税前允许扣除的火灾净损失=22．79+(22．79-2．79)×17％+2．79÷(1-7％)×7％-20=6．4(万元)
(6)应纳税所得额=2000-1300-171-360-6．4=162．6(万元)
(7)应纳所得税额=162．6×25％-(200-100-12-36)×25％=27．65(万元)
 
21．某企业2009年主营业务收入5000万元，主营业务成本2500万元，营业税金及附加500万元，销售费用1200万元，管理费用600万元，投资收益90万元，营业外支出100万元，企业利润合计为190万元。税务机关发现下列问题需要调整：
(1)投资收益中，国债持有期间的利息收入20万元，公司债券利息收入30万元，投资于非上市公司，取得按权益法确认的投资收益40万元；
(2)销售费用中，当年发生的广告费为500万元，发生的宣传费为300万元；
(3)管理费用中60万元为业务招待费支出；
(4)计入成本费用的工资总额为600万元，企业当年福利费实际支出为104万元，当年列支补充养老和医疗保险40万元；
(5)营业外支出中，30万元为因迟延交货按购销合同约定支付的违约金，40万元为固定资产减值准备，10万元为逾期两年的应收账款，10万元为消防部门在防火检查中的罚款，10万元为补缴上年的所得税款；
(6)当年购买安全生产专用设备，投资额为100万元。
要求：计算该企业当年应缴纳的企业所得税。
 

 

正确答案:
(1)实际发生的广告费和业务宣传费为=500+300=800(万元)。
广告费和业务宣传费扣除限额=5000×15％=750(万元)，实际发生数大于限额，按限额750万元扣除。
(2)业务招待费扣除限额：
当年销售(营业)收入的5‰=5000×5‰=25(万元)，实际发生业务招待费的60％=60×60％=36(万元)，所以，业务招待费税前扣除额为25万元。
(3)福利费扣除限额=600×14％=84(万元)，实际发生数104万元大于限额，按限额84万元扣除。
补充养老和医疗保险扣除限额=600×5％=30(万元)，实际发生数40万元大于限额，按限额30万元扣除。
(4)税法规定，购销活动中支付的违约金可以在税前扣除；计提的固定资产减值准备不是实际损失不得在税前扣除；逾期两年的应收账款不得扣除，消防部门检查罚款属于行政性罚款得不扣除，补缴的所得税款不得在税前扣除。
企业2009年税前可扣除的营业外支出为30万元。
(5)企业2009年应纳税所得额
=190-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(100-30)
=315(万元)
企业2009年应纳所得税额
=315×25％-100×10％=68．75(万元)
 
六、简答题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数)
22．【案例】甲公司2010年发生下列业务：
(1)销售产品收入2000万元；
(2)接受捐赠材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1．70万元；甲公司委托一个运输公司将该批材料运回公司，支付运费0．3万元；
(3)转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元：
(4)取得特许权使用费收入10万元；
(5)取得国债利息2万元；
(6)销售成本1000万元，销售税金及附加100万元；
(7)销售费用500万元(其中包括广告费400万元)，管理费用200万元(其中包括业务招待费80万元、新产品开发费用70万元)，财务费用50万元；
(8)营业外支出40万元(其中包括通过政府部门对贫困地区捐款20万元、直接对某小学捐款10万元、工商罚款2万元)。
要求：计算甲公司2010年应缴纳的企业所得税税额。
 

 

正确答案:
(1)会计利润总额=2000+10+1．70+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193．70(万元)
(2)国债利息属于免税收入，纳税调整减少额为2万元。
(3)广告费扣除限额=(2000+10)×15％=301．50(万元)，纳税调整增加额=400-301．5=98．50(万元)
(4)业务招待费×60％=80×60％=48(万元)销售(营业)收入×5％0=(2000+10)×5％0=10．05(万元)业务招待费扣除限额为10．05万元，纳税调整增加额=80-10．05=69．95(万元)
(5)新产品开发费用加计扣除50％，纳税调整减少额=70×50％=35(万元)
(6)捐赠扣除限额=193．70×12％=23．24(万元)甲公司对贫困地区的捐款20万元小于扣除限额，无需进行纳税调整。
(7)甲公司直接对某小学的捐赠不得在税前扣除，纳税调整增加额为10万元。
(8)工商罚款不得在税前扣除，纳税调整增加额为2万元。
(9)2010年应纳税所得额=193．70-2+98．50+69．95-35+10+2=337．15(万元)
(10)2010年应纳所得税额=337．15×25％=84．29(万元)。
 
23．【案例】甲公司2010年实现销售收入3000万元，年度利润总额1000万元，已预缴企业所得税188万元。经注册会计师审核，发现以下事项：
(1)利润总额中包括从境内乙公司(适用的企业所得税税率为15％)分回的税后利润200万元；
(2)利润总额中包括甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益25万元；
(3)在计算利润总额时，新产品研究开发费用80万元已计入管理费用扣除；
(4)在计算利润总额时，业务宣传费200万元已计入销售费用扣除；
(5)在计算利润总额时，甲公司直接向某灾区捐赠的30万元已计入营业外支出扣除；
(6)在计算利润总额时，甲公司通过民政部门向某灾区小学捐赠的130万元已计入营业外支出扣除。已知：甲公司适用的企业所得税税率为25％。
要求：根据上述资料，计算甲公司2010年度汇算清缴时应补缴(或应退)的企业所得税税额。
 

 

正确答案:
(1)甲公司从乙公司分回的税后利润属于免税收入，应调减应纳税所得额200万元。
(2)甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益25万元不属于免税收入，无需进行纳税调整。
(3)新产品研究开发费用准予加计扣除50％，应调减应纳税所得额=80×50％=40(万元)。
(4)业务宣传费扣除限额=3000×15％=450(万元)，实际发生额为200万元，无需进行纳税调整。
(5)甲公司直接向灾区的捐赠30万元不得扣除，应调增应纳税所得额30万元。
(6)甲公司通过民政部门向灾区小学的捐赠，扣除限额=1000×12％=120(万元)，应调增应纳税所得额=130-120=10(万元)。
(7)甲公司2010年应纳所得税额=(1000-200-40+30+10)×25％=200(万元)。
(8)甲公司2010年度汇算清缴时应补缴企业所得税=200-188=12(万元)。
 
24．【案例】某工业企业2010年度生产经营情况如下：
(1)销售收入4500万元；销售成本2000万元；增值税700万元，销售税金及附加80万元。
(2)其他业务收入300万元。
(3)销售费用1500万元，其中包括广告费800万元、业务寅传费**20万元。
(4)管理费用500万元，其中包括业务招待费50万元、新产品研究开发费用40万元。
(5)财务费用80万元，其中包括向非金融机构借款1年的利息支出50万元，年息为10％(银行同期同类贷款利率为6％)。
(6)营业外支出30万元，其中包括向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐赠20万元。
(7)投资收益18万元，其中包括从直接投资外地居民公司分回的税后利润17万元(该居民公司适用的企业所得税税率为15％)和国债利息1万元。已知：该企业账面会计利润628万元，该企业适用的企业所得税税率为25％，已预缴企业所得税157万元。
要求：
(1)计算该企业2010年度的应纳税所得额。
(2)计算该企业2010年度的应纳企业所得税税额。
(3)计算该企业2010年度应(退)补的企业所得税税额。
 

 

正确答案:
(1)①广告费和业务宣传费扣除限额=(4500+300)×15％=720(万元)广告费和业务宣传费应调增的应纳税所得额=800+20-720=100(万元)②销售收入×5％0=(4500+300)×5％0=24(万元)业务招待费×60％=50×60％=30(万元)业务招待费扣除限额为24万元，应调增的应纳税所得额=50-24=26(万元)③新产品开发费用可按实际发生额的50％加计扣除，应调减的应纳税所得额=40×50％=20(万元)④向非金融机构借款利息的扣除限额=50÷100％×6％30(万元)，应调增的应纳税所得额=50-30=20(万元)⑤向供货商支付的违约金5万元可以在税前扣除，无需进行纳税调整。⑥工商罚款1万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额1万元。⑦公益性捐赠扣除限额=628×12％=75．36(万元)，该企业实际捐赠额为20万元，无需进行纳税调整。⑧居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益17万元属于免税收入；国债利息收入1万元属于免税收入。⑨该企业2010年度应纳税所得额=628+100+26-20+20+1-18=737(万元)
(2)该企业2010年度应纳企业所得税=737×25％=184．25(万元)
(3)该企业2010年度应补缴的企业所得税税额=184．25-157=27．25(万元)。