2012年中级会计资格考试会计实务考前冲刺（三）
发布时间：2014-02-22 共1页
考前冲刺（三）
| 一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) |
| 1．关于固定资产的计量，下列各项说法中正确的是( )。 |
| 正确答案:B 解题思路：选项A，一般固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用；选项C，如果各自具有不同的使用寿命或以不同的方式为企业提供经济利益，应将各组成部分单独确认为单项资产；选项D，应该计入长期待摊费用，并采用合理的方法分期摊销。 |
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| 2．在销售商品、提供劳务的过程中发生的下列各项费用支出，不应计入销售费用的是 |
| 正确答案:B 解题思路：选项A、C、D都应计入销售费用，而选项B应计入营业外支出。 |
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| 3．下列各项，属于企业生产经营期间资本性支出的是 |
| 正确答案:D 解题思路：选项A、B计入管理费用；固定资产的日常修理费应根据情况计入制费用或管理费用。 |
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| 4．ABC公司适用的所得税税率为30％。本期公司实现利润总额500万元，发生可抵减时间性差异10万元，发生应纳税时间性差异14万元，转回以前年度已确认的递延所得税资产3万元，则ABC公司本期应交所得税( )万元。 |
| 正确答案:B 解题思路：该公司本期应交所得税为(500+10－14－3／30％)×30％＝145．8(万元)。 |
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| 5．某工业企业对其出售的产品实行“包退、包换、包修”的“三包”销售政策。2007年，该企业共销售产品4500万元(不含增值税)。根据以入经验：包退产品占0．5％，包换产品占1．5％，包修产品占2．5％。则该企业2007年应确认的收入的金额为( )万元。 |
| 正确答案:A 解题思路：该企业的应确认的收入=500×(1－0．5％)=4477．5(万元)。 |
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| 二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分) |
| 6．以净利润为起算点，调整不涉及现金收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量，下列各项，其中属于调增的项目有 |
| 正确答案:ABD 解题思路：递延所得税资产属于调减项目。 |
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| 7．关于合并范围的确定，下列表述错误的有( )。 |
| 正确答案:BCD 解题思路：选项B，对于当期不可转换或不可执行的认股权证等潜在表决权因素，不需要考虑；选项C，母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司)纳入合并范围；选项D，因母公司已不能再控制该被投资企业了，故不能纳入合并范围。 |
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| 8．下列各项，应计入存货成本的有 |
| 正确答案:ABD 解题思路：运送存货过程中发生的非合理损耗应计入营业外支出。 |
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| 9．在交易性金融资产持有期间，下列事项，不会引起其账面金额变动的有 |
| 正确答案:ACD 解题思路：被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按所得金额增加投资收益。被投资单位宣告分派股票股利时，投资企业交易性金融资产账面金额不变；交易性金融资产公允价值等高于或低于其账面余额，投资企业按高于或低于的部分增加或减少交易性金融资产(公允价值变动)，当两者。相等时，投资企业不作处理。 |
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| 10．企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有 |
| 正确答案:ABC 解题思路：根据资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。 |
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| 三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) |
| 11．资产负债表日后的调整事项，无论是有利还是无利的，均应当调整报告年度会计报表相关项目。 |
| 正确答案:B 解题思路：资产负债表日后调整事项包括所有利、不利的事项，对于有利、不利的事项采取同一原则进行处理。 |
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| 12．融资租入固定资产发生的可资本化的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定产尚可使用年限三者中较长的期间内采用。理的方法单独计提折旧。 |
| 正确答案:B 解题思路：融资租赁方式租入的固定资产发生的可资本化的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 |
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| 13．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 |
| 正确答案:B 解题思路：母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在合并当期编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况：(1)因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 |
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| 14．企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的预计残值做的变更，应在首次执行的当期作为会计估计变更。 |
| 正确答案:B 解题思路：应作为会计政策变更处理。 |
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| 15．商品售价内包括的可区分的在售后一定期限内实现的服务费，应在商品销售实现时确认为收入。 |
| 正确答案:B 解题思路：商品售价内包括的可区分的在售后一定期限内实现的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入；服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。 |
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| 四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 16．甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10％计提法定盈余公积2008年度有关资料如下： (1)从2008年1月1日起，所得税采用债务法核算。甲公司历年的所得税税率均为33％。2007年12月31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税暂时性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵扣暂时性差异的累计金额为2500万元(假定无转回的暂时性差异)。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理；当期发生的可抵扣暂时性预计能够在三年内转回。 (2)从2008年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料2008年年初账面余额为零。2008年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。2008年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21．5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更．优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司手2008年底预计B产品的全部销售价格为56万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为52万元。 (3)甲公司2008年度实现利润总额为8000万元。2008年度实际发生的业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为70万元；国债利息收入为2万元；其他按税法规定不允许抵扣的金额为20万元(非暂时性差异)除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。 要求： (1)计算甲公司2008年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。 (2)计算2008年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额。 (3)计算2008年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。 (4)计算甲公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。 |
| 正确答案: (1)甲公司2008年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值领用原材料成本=(1000×200+1200×300+1250×100)=685000元=68．5(万元) 新产品成本：68．5+21．5=90(万元) 新产品年末可变现净值=(56－6)=50(万元) 因新产品可变现净值低于其成本，甲公司应为 新产品计提跌价准备40万元，因此新产品的账面价值为50万元。 剩余乙材料年末成本＝400×1250＝500000(元)=50(万元) 剩余乙材料可变现净值52万元 因剩余乙材料成本低于其可变现净值，因此，剩余乙材料的成本为50万元。 (2)2008年度上述事项所产生的所得税影响金额暂时性差异：存货：可抵扣暂时性差异影响所得税金额(借方)＝(90-50)×33％=13．2(万元) (3)2008年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。应交所得税=[8000+(1440-400)×80％+(90－50)+(80－70)+20－2]×33％＝2937(万元) 所得税费用＝2937－13．2＝2923．8(万元) 借：所得税费用 2923．8 递延所得税资产 13．2 贷：应交税费--应交所得税 2937 (4)甲公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。 递延所得税资产账面余额=2500×33％+13．2＝838．26(万元) 递延所得税负债的账面余额＝4000×33％=1320(万元) |
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| 17．资料：ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2004年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)80％的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。ABC公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。ABC公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。适用的所得税税率均为33％。2007年度编制合并会计报表有关资料如下： (1)2006年度有关资料： ①ABC公司2006年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品320万元，A公司2006年销售X产品的销售毛利率为20％。该批存货未计提跌价准备。 ②A公司2006年度资产负债表期末应收账款中包含有应收ABC公司账款400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为20万元，即应收ABC公司账款净额为．380万元。③ABC公司2006年1月向A公司转让设备一项，转让价格为320万元，该设备系ABC公司自行生产的，实际成本为272万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用40万元，该设备于2006年6月15日安装完毕并投入甲公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。 (2)ABC公司和A公司2007年度个别会计报表有关项目的金额如下(金额单位：万元) ①资产负债表有关项目年末数  ②利润表及利润分配表有关项目本年发生数  (3)2007年度有关资料： ①ABC公司2007年度从A公司购入产品2000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品800万元(均为2007年购入的存货)，A公司2007年销售X产品的销售毛利率为15％。对从A公司购入并结存的存货，ABC公司2007年12月31日计提存货跌价准备8万元。 ②A公司2007年度资产负债表年末应收账款中包含有应收．ABC公司账款320万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为16万元，即应收ABC公司账款净额为304万元。 ③A公司2007年年初盈余公积为200万元。 要求：编制ABC公司2007年度合并财务报表相关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示) |
| 正确答案: (1)抵销ABC公司长期股权投资和A公司所有者权益： 借：股本 800 资本公积 280 盈余公积 320 未分配利润 200 商誉80 贷：长期股权投资1360 少数股东权益320(1600×20％) (2)抵销ABC公司投资收益和A公司利润分 配项目： 借：投资收益 512 少数股东收益 128(640×20％) 未分配利润--年初 160 贷：提取盈余公积 120 应付普通股股利 480 未分配利润 200 (3)内部盈余公积的转回： 借：未分配利润--年初 160(200×80％) 贷：盈余公积 160 借：提取盈余公积 96(120×80％) 贷：盈余公积 96 (4)内部债权债务的抵销： 借：应收账款--坏账准备 20 贷：未分配利润--年初 20 借：应付账款 320 贷：应收账款 320 借：资产减值损失 4 贷：坏账准备 4 (5)内部商品销售业务的抵销： 借：未分配利润--年初 64(320×20％) 贷：营业收入 64 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 120(800×15％) 贷：存货 120 借：存货跌价准备 8 贷：资产减值损失8 (6)内部固定资产交易的处理： 借：未分配利润--年初 48(320－272) 贷：固定资产--原价 48 借：固定资产--累计折旧 4[(320－272)÷6×6／12] 贷：未分配利润--年初 4 借：固定资产--累计折旧 8 贷：管理费用 8 |
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| 五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 18．天华股份有限公司(以下简称"天华公司")为了建造办公楼，于2008年11月1日专门从某银行借入6000万元(假定天华公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6％，利息到期一次支付。该办公楼采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为9600万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 (1)2009年发生的与办公楼建造有关的事项如下：1月1日，办公楼正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1440万元。3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3600万元。4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被停工。8月1日，工程重新开工。10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2132．4万元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。天华公司还需要支付工程价款2400万元。上述专门借款2009年取得的利息收入为42万元(含4月1日至7月31日期间的利息9．6万元)。 (2)2010年发生的与所建造办公楼和债务重组有关的事项如下： 1月31日，办理办公楼工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为9600万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月1日，天华公司发生财务困难，无法按期偿还于2008年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必然按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1％的罚息。11月10日，银行将其对天华公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，天华公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。 有关债务重组及相关资料如下： ①资产管理公司首先豁免天华公司所有积欠利息。 ②天华公司以闲置厂房和一套生产线抵偿债务768万元。生产线原账面价值180万元，累计折旧为36万元，公允价值为108万元。厂房原账价值为720万元，累计折旧为120万元，公允价值为660万元。两项资产均未计提减值准备。 ③资产管理公司对天华公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得天华公司普通股1200万股，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。 要求： (1)确定与所建造办公楼有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造办公楼应当予以资本化的利息金额。 (2)编制天华公司在2009年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。 (3)计算天华公司在2010年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。 (4)编制天华公司与债务重组有关的会计分录。 |
| 正确答案: (1) ①由于所建造办公楼于2009年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预计可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2009年12月31日。 ②4月1日，工程停工的原因属于非正常中断，所以4月1日～8月1日暂停资本化期间的不利息不能资本化。利息资本化金额=6000×6％×8/12－(42－9．6)=207．6(万元) (2)2009年12月31日： 借：银行存款 42 在建工程--办公楼 207.6 财务费用 110.4 贷：长期借款 360(6000×6％) (3)债务重组日积欠资产管理公司债务总额=6000+6000×6％×2+6000×6％×1/12=6750(万元) (4)天华公司债务重组： 借：固定资产清理--生产线 144 --厂房 600 累计折旧 156 贷：固定资产--生产线 180 --厂房 720 借：长期借款 6750 贷：固定资产清理--生产线 108 --厂房 660 股本 1200 资本公积--股本溢价 3600 营业外收入--债务重组利得 1158 --资产转让损益 24 |
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| 19．东方公司拥有西方股份有限公司(以下简称"西方公司")36％的股权；西方公司拥有南方科技股份有限公司(以下简称"南方科技")80％的股权。2007年10月初，在东方公司的帮助下，南方科技与美国北方公司签订了一项协议，由北方公司委托南方科技对一项软件进行升级，合同价格1000万美元(折合人民8300万元)。南方科技承接此项目后，将开发项目软件的人工费用承包给其内部独立核算单位--圆点网络，承包费用为200万元人民币。有关协议内容、南方科技的会计处理及其他相关资料如下： (1)2007年10月4日，南方科技与北方公司签订的软件开发项目协议的主要内容如下： ①北方公司委托南方科技开发饲料网电子商贸标的升级版、纺织网电子商贸标的、择业网服务标的等共三个系统，包括代码编制、单元测试、集成测试、升级等技术支持。 ②在项目开发过程中，南方科技应严格按照北方公司所提供的商业需求和技术开发要求，并遵照北方公司随时发来的指示；若南方科技超越或违背北方公司的规定和指示，由此造成的任何索赔、债务和责任，由南方科技台行承翅。 ③项目开发应于2008年6月30日前完成，最迟不超过2008年9月30日。若北方公司提供的软件有缺陷，致使南方科技无法按期完工的，开发期可相应顺延。该项目的测试、验收于2003年12月31日前由南方科技完成，北方公司派专人参与测试、验收的全过程。 ④双方责任与义务：由南方科技负责开发、技术测试、技术管理以及标的升级。北方公司负责提供标的商业需求、升级要求。 ⑤交货与结算：本项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。南方科技对交货质量承担责任。双方以美元作为计价及往来款项结算货币。北方公司向南方科技支付项目开发费用1000万美元(折合人民币8300万元)。如果北方公司不能按时付款，每日加付应付金额5‰的滞纳金；若欠款超过60天，构成自动解约。 (2)2007年10月4日，圆点网络承包了上述软件开发升级项目的人工费用，软件开发项目的人工费用包干为200万元人民币。 (3)2007年10月5日，南方科技与北方公司签订了购买北方公司硬件的协议。南方科技购买北方公司硬件的合同总价款为320万美元(折合人民币2656万元)。南方科技购买该硬件用于上述软件的开发项目。协议签订后3日内，北方公司应将软件平台安装完毕交付南方科技使用，交付介质由北方公司选择，硬件的交付视南方科技项目进度的需要逐步提供，交付方式由南方科技选择。签订协议后至2007年底前，南方科技支付合同总金额38％，在南方科技完成交易数据库软件开发项目的验收并签发验收合格证明后7日内，南方科技支付合同总金额其余的62％。如果南方科技不能按期支付货款，或北方公司不能按期交货而造成南方科技系统不能按期运行，责任方按货款总金额的1‰向对方支付违约金。 (4)其他有关资料如下： ①北方公司要求南方科技开发的软件不属予通用软件。北方公司于2007年底以前支付了全部合同价款，并按协议约定交付了应提供的硬件系统。南方科技已按约定支付了购买硬件款项的38％。 ②经专业测量师的测量，至2007年底，该软件开发项目的完成程度为35％。已发生的开发费用为900万元。 ③南方科技和西方公司2007年度的财务报告已经对外公布。 (5)南方科技相关的会计处理：南方科技根据上述有关协议，在2007年度将8300万人民币确认为收入；将200万元人民币和购买北方公司的硬件费用2656万人民币确认为当期合同费用，该项交易实现利润总额5464万元人民币，实现净利润3660．88万元(除所得税以外，不考虑其他税费)。南方科技与西方公司适用的所得税税率均为33％。 要求： (1)说明南方科技的上述会计处理是否正确，并简要说明理由。 (2)如果你认为南方科技的上述会计处理不正确，请计算南方科技2007年度应确认的合同，收入和合同费用，并计算应调整2007年度净得润的金额(假设税法允许调整相关的所得税金额，不考虑其他税费)。 (3)简要说明南方科技的上述会计处理对南方科技和西方公司2007年度个别财务报告的影响(不要求具体说明影响的金额)。 |
| 正确答案: (1)南方科技的会计处理不正确。理由如下： ①此软件开发项目属于提供劳务。其收入和费用的确认、计量，应当按照《企业会计准则一收入》中有关劳务收入和费用的确认计量标准进行判断。按照《企业会计准则--收入》的规定，订制软件收入，应在资产负债表日根据软件开发的完工程度确认收入。 ②虽然南方科技在2007年底前已签订软件开发合同，将开发费用包干给其内部独立核算单位--圆点网络，并已收到合同约定的价款，按合同约定支付了相关的费用。但是，南方科技开发该软件项目尚未完成，开发项目上的主要风险和报酬尚未转移。在这种情况下，就将收到的8300万元人民币全部确认为收入，并将2856(200+2656)万元人民币确认为费用，不符合收入准则有关提供劳务的收入确认原则。 (2)①南方科技2007年度应确认的收入=8300×35％＝2905(万元) 南方科技2007年度该项交易的毛利(8300－2856)×35％＝1905．4(万元) 南方科技2007年度应确认的成本＝2905－1905．4=999．6(万元) ②需要调整的净利润：(已确认的利润－应确认的利润)×67％=(5464－1905．4)×67％＝2384．62(万元) ③南方科技的会计处理，对2007年度个别财务报告的影响为：虚增收入、虚增成本、虚增净利润；同时，也虚增了资产、所有者权益。西方公司对南方科技投资的会计处理采用权益法，对2007年度个别财务报告的影响为：相应虚增了投资收益和净利润；同时，虚增了长期股权投资、所有者权益。 |
