2012年中级会计资格考试会计实务考前冲刺（四）
发布时间：2014-02-22 共1页
考前冲刺（四）
| 一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) |
| 1．长丰公司2005年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。该专利权的摊销年限为5年。2007年4月1日，长丰公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。转让交易适用的营业税率为5％。假定不考虑无形资产减值准备。转让该专利权形成的净损失为( )万元。 |
| 正确答案:B 解题思路：转让该专利权形成的净损益=20－[48－(48／5÷12)×27]－20×5％=－7．4(万元) |
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| 2．如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是( )。 |
| 正确答案:B 解题思路：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 |
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| 3．2005年8月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税额为68000元，款项尚未收到。2005年12月1日，甲公司为某银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的上述债权出售给该银行，价款为382200元，在应收乙公司上述债权到期无法收回时，该银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，已对上述应收债权计提坏账准备4000元。假定不考虑其他因素，甲公司出售上述应收债权应确认的营业外支出为( )元。 |
| 正确答案:C 解题思路：确认为营业外支出的金额=468000－4000－382200=81800(元)。 |
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| 4．甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。 |
| 正确答案:B 解题思路：支付的其他与经营活动有关的现金=(管理费用)2200－(管理人员工资)950－(存货盘亏损失)25－(计提固定资产折旧)420－(无形资产摊销)350=455(万元)。 |
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| 5．投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应当将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初( )科目。 |
| 正确答案:C 解题思路：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应当将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初未分配利润。 |
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| 二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分) |
| 6．下列各事项中，需采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。 |
| 正确答案:ACD 解题思路：选项B，固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整。 |
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| 7．关于借款费用资本化，下列说法中正确的有( )。 |
| 正确答案:BCD 解题思路：选项A，借款费用暂停资本化的期间不包括在资本化期间内。 |
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| 8．按照我国新企业会计准则规定，下列各项有关所得税的表述中正确的有( )。 |
| 正确答案:BCD 解题思路：选项A，产生暂时性差异的不一定是资产负债表中列示的资产、负债项目，比如可抵扣亏损及税款抵减也可能产生暂时性差异。 |
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| 9．下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有( )。 |
| 正确答案:BCD 解题思路：选项A的会计处理为 借：银行存款 贷：投资收益 选项B的会计处理 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 选项C的会计处理为 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 选项D的会计处理为 借：银行存款 借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产 同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记"公允价值变动损益"科目，贷记或借记"投资收益"科目。 |
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| 10．企业下列各项支出属于职工薪酬范围的有( )。 |
| 正确答案:ABCD 解题思路：职工薪酬包括在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 |
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| 三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) |
| 11．直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、不会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 |
| 正确答案:B 解题思路：直接计入当期利润的利得和损失会导致所有者权益发生增减变动。 |
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| 12．企业一定期间发生亏损，则其所有者权益必定减少。 |
| 正确答案:B 解题思路：根据会计等式"资产二负债+所有者权益"，这一恒等式反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，并通过编制资产负债表提供企业财务状况的信息。企业一定期间发生亏损，会导致所有者权益减少，但该期间由于其他方式增加的资产，当期所有者权益不一定减少。 |
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| 13．无形资产的后续支出应判断是否可以资本化，符合资本化条件的应予以资本化，计入无形资产成本。不符合资本化条件的应直接计入当期费用。 |
| 正确答案:B 解题思路：无形资产的后续支出，仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应当在发生当期确认为费用，不增加无形资产的账面价值。 |
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| 14．债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应作为债务重组利得，确认为其他业务收入。 |
| 正确答案:B 解题思路：债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应确认为债务重组利得(营业外收入)。 |
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| 15．按照我国会计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都应当作为无形资产核算。 |
| 正确答案:B 解题思路：企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权不需进行账务处理。 |
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| 四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 16．2007年6月30日，甲公司从二级市场购入乙公司股票1500万元，占乙公司有表决权股份的5％，另支付交易费用4万元。甲公司将其直接作为可供出售金融资产。2007年9月30日，甲公司所持有该股票的市场价格为1604万元。2007年12月31日，甲公司所持有该股票的市场价格为1654-万元。2008年1月1日，甲公司从二级市场再购入乙公司股票5500万元。至此，甲公司占乙公司有表决权股份的20％，对乙公司有重大影响但尚不能对乙公司实施控制。2008年3月30日，乙公司实现净利润200万元。该日，乙公司可辨认资产的公允价值与其账面价值相差很小。2008年4月5日，乙公司宣告分派2007年现金股利，甲公司应分得40万元。2008年6月25日，甲公司将其持有的乙公司全部股票予以处置，取得价款7750万元(不考虑交易费用)。 要求：编制有关会计分录。 |
| 正确答案: 甲公司初始获得乙公司股权时不能对乙公司实施重大影响，将其作为可供出售金融资产核算，从而相关股权投资的公允价值变动应当计入所有者权益。当甲公司通过二级市场购入乙公司股票达到占乙公司有表决权股份的20％，且有重大影响时，应当采用权益法核算。甲公司的账务处理如下(金额单位：万元)： (1)2007年6月30日，购入乙公司股票： 借：可供出售金融资产--乙公司股票 1504 贷：银行存款 1504 (2)2007年9月30日，记录乙公司股票的市场价格变动： 借：可供出售金融资产--乙公司股票 100 贷：资本公积--其他资本公积 100 (3)2007年12月31日，记录乙公司股票的市场价格变动： 借：可供出售金融资产--乙公司股票 50 贷：资本公积--其他资本公积 50 (4)2008年1月1日，记录再次购入公司股票： 借：长期股权投资--乙公司股票--成本 7154 贷：可供出售金融资产--乙公司股票 1654 银行存款 5500 (5)2008年月30日，确认在乙公司实现净利润中的份额： 借：长期股权投资--乙公司股票--损益调整40 贷：投资收益40 (6)2008年4月5日，确认乙公司宣告分派现金股利： 应冲减的投资成本=40×15％=6(万元) 借：应收股利 40 贷：投资收益 34 长期股权投资--乙公司股票--成本6 (7)2008年6月25日，确认将乙公司股票出售： 借：银行存款7750 贷：长期股权投资--乙公司股票--成本 7148 长期股权投资--乙公司股票--损益调整 40 投资收益 562 借：资本公积--其他资本公积 150 贷：投资收益 150 |
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| 17．2008年1月1日，A企业从二级市场支付价款102万元(含已到付息但尚未领取的利息2万元)购入B企业发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： (1)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息2万元； (2)2008年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)； (3)2008年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2008年12月31日，该债券的公允价值为110万元(不含利息)； (5)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息； (6)2009年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款118万元(含1季度利息1万元)假定不考虑其他因素。 要求：请对A企业上述业务进行账务处理(交易性金融资产科目要求列出明细科目)。 |
| 正确答案: A企业的账务处理如下： (1)2008年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产--成本 100 应收利息 2 投资收益 2 贷：银行存款104 (2)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息： 借：银行存款 2 贷：应收利息 2 (3)2008年6月30日，确认债券公允价值变动和利息收入： 借：交易性金融资产--公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 借：应收利息 2 贷：利息收入 2 (4)2008年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 2 贷：应收利息 2 (5)2008年12月31日，确认债券公允价值变动和利息收入： 借：公允价值变动损益 5 贷：交易性金融资产--公允价值变动 5 借：应收利息 2 贷：利息收入 2 (6)2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息： 借：银行存款 2 贷：应收利息 2 (7)2009年3月31日，将该债券予以出售： 借：银行存款 118 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产 110 投资收益 (118－1－100)17 利息收入 1 |
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| 五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 18．紫玉股份有限公司为发行A股的上市公司(以下简称紫玉公司)，适用的增值税税率为17％。2007年年度报告在2008年3月15日经董事会批准报出。在2007年年报审计中，注册会计师发现了下列情况： (1)2007年12月31日紫玉公司拥有甲公司80％的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，紫玉公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，紫玉公司董事会决定在2008年再投入2000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。 (2)2007年7月1日紫玉公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和20l0年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。紫玉公司在发出商品时未确认收入，经询问，紫玉公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6％。紫玉公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品2100，贷：库存商品2100。 (3)2007年10月1日，紫玉公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，紫玉公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。紫玉公司的账务处理是：借：资本公积--其他资本公积30，贷：交易性金融资产30。 (4)2007年6月30日，紫玉公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。紫玉公司的购入时的账务处理是：借：投资性房地产800，贷：银行存款800。2007年末该房屋的公允价值信为850万元，紫玉公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产50，贷：公允价值变动损益50。将下半年租金收入60万元计入投资收益：借：银行存款60，贷：投资收益60。经了解，紫玉公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。 (5)2006年1月，紫玉公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，紫玉公司计提了200万元的资产减值损失。2007年年末，紫玉公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。紫玉公司的账务处理是：借：无形资产减值准备200，贷：资产减值损失200。 (6)2007年12月20日，紫玉公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。紫玉公司的账务处理是：借：累计折旧30，贷：公允价值变动损益30。 (7)2007年12月18日，紫玉公司对丙公司销售商品一批，取得收入5000万元(不含税)，货款未收。2008年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，紫玉公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：紫玉公司给予折让5％，丙公司放弃退货的要求。紫玉公司在开出红字增值税专用发票后，在2008年1月所作的账务处理是：借：主营业务收入 (5000×5％)250 应交税费--应交增值税(销项税额) 42．5， 贷：应收账款 292．5。 要求： (1)分析说明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确。 (2)分析说明紫玉公司业务(2)～(1)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)。 |
| 正确答案: (1)紫玉公司不将甲公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。紫玉公司拥有甲公司80％的股权，属于紫玉公司的子公司；虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，紫玉公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，紫玉公司应将甲公司纳入合并范围。 (2)①紫玉公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。2007年7月1日紫玉公司应确认的收入(现值)=1000÷(1+6％)+1000÷(1+6％)2+1000÷(1+6％)3=943+890+840=2673(万元)2007年下半年应确认的利息收入=2673×6％÷2=80(万元)资产负债表日后期间所作的更正分录是： 借：长期应收款 3000 贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 2673 未实现融资收益 327 借：未实现融资收益 80 贷：以前年度损益调整(调整财务费用) 80 借：以前年度损益调整(调整主营业务成本) 2100 贷：发出商品 2100 ②紫玉公司对交易性金融资产的会计处理不正确。 交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益；调整资本公积是错误的。紫玉公司的更正分录是： 借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 30 贷：资本公积--其他资本公积 30 ③紫玉公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，紫玉公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。紫玉公司更正的会计分录是： 借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 50 贷：投资性房地产 50 借：以前年度损益调整(调整投资收益) 60 贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 60 借：以前年度损益调整(调整主营业务成本) 20 贷：累计折旧(800÷20÷2) 20 ④紫玉公司冲回无形资产减值准备是不正确的。按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。紫玉公司更正的会计分录是： 借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 200 贷：无形资产减值准备200 ⑤紫玉公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。 按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。紫玉公司的更正分录是： 借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 30 贷：累计折旧 30 ⑥紫玉公司销售折让的会计处理不正确。 按照新准则，资产负债表日后期间的销售折旧应作为调整事项处理。紫玉公司的更正分录是： 借：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 250 贷：主营业务收入 250 注：这笔分录的意义是：恢复1月份补冲减的主营业务收入250万元，冲减2007年度主营业务收入250万元。 |
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| 19．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为(7％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (1)2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 ②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。 ③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。  (2)2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： ①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至2007年12月31日该批商品已售出80％，销售价格为每件4．3万元。 ②月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。 ③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。 ④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 ⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。 (3)其他有关资料 ①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。 ②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求： (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)。并说明原因。 (2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。 (3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。 (4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期股权投资的调整分录。 (5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。 (不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示) |
| 正确答案: (1)属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。 (2)在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4．2=8400(万元)。 借：长期股权投资 8400 贷：股本 2000 资本公积--股本溢价 6400 (3)甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为84007万元。 (4) 借：长期股权投资--乙(损益调整) 720(900×80％) 贷：投资收益 720 (5)合并报表抵销分录： ① 借：营业收入 800 贷：营业成本 752 存货 48(240×20％) ② 借：应付债券 623 贷：持有至到期投资 623 借：投资收益 23 贷：财务费用 23 ③ 借：营业收入 720 贷：营业成本 600 固定资产 120 借：固定资产 6 贷：管理费用 6 借：应付账款 842．4(720×1．17) 贷：应收账款 842．4 借：应收账款 36 贷：资产减值损失 36 ④ 借：营业收入 60 贷：管理费用 60 ⑤借：预收款项 180 贷：预付款项 180 ⑥长期股权投资与所有者权益的抵销 借：实收资本 4000 资本公积 2000 盈余公积 1090 未分配利润 2810 商誉 1200(8400－9000×80％) 贷：长期股权投资 9120(8400+720) 少数股东权益 1980(9900×20％) ⑦投资收益与利润分配的抵销 借：投资收益 720 少数股东损益 180 未分配利润--年初 2000 贷：提取盈余公积 90 未分配利润 2810 |
