一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1．在国库集中支付账户体系中，用于财政授权支付和清算的账户是(   )。

A．财政部门零余额账户 B．预算外资金专户 C．预算单位零余额账户 D．特设专户

正确答案:C　解题思路：预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。

2．随同产品出售并单独计价的包装物成本，应计入(   )科目。

A．生产成本 B．销售费用 C．主营业务成本 D．其他业务支出

正确答案:D　解题思路：随同商品出售并单独计价的包装物，应视同材料销售，单独反映其销售收入，相应也应单独反映其销售成本，计入"其他业务支出"科目。

3．某上市公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月10日。该公司在2008年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(    )。

A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，上年末公司已确认预计负债30万元 B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元 C．公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 D．公司支付2007年度财务报告审计费40万元

正确答案:A　解题思路：选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

4．某上市公司2003年度财务会计报告批准报出日为2004年4月10日。公司在2004年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(   )。

A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元 B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元 C．公司董事会提出2003年度利润分配方案为每10股送3股股票股利 D．公司支付2003年度财务会计报告审计费40万元

正确答案:A　解题思路：资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项；后者称为非调整事项。其中：B、C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。

5．将企业集团当期内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录是(   )。

A．借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目 B．借记“营业利润”项目，贷记“存货”项目 C．借记“投资收益”项目，贷记“存货”项目 D．借记“营业外收入”项目，贷记“存货”项目

正确答案:A　解题思路：编制合并会计报表时，编制的抵销分录为：借记"主营业务收入"项目，贷记"存货"项目。

二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

6．下列有关收入的确认，表述正确的有(    )。

A．采用托收承付方式销售商品时，一般应在商品发出并办妥托收手续时确认收入 B．在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益 C．获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定 D．实质具有融资性质的分期收款销售商品，应按合同约定分期收款的日期确认收入

正确答案:ABC　解题思路：选项D，应在发出商品时按合同或协议的公允价值确认收入。

7．企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有(    )。

A．交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利 B．期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C．期末可供出售金融资产的公允价值大于账面余额 D．交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

正确答案:CD　解题思路：选项C，计入资本公积，不影响营业利润，符合题意；选项D，借记银行存款，贷记应收股利，不影响营业利润。

8．关于投资性房地产，下列说法中正确的有(    )。

A．作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记"投资性房地产"科目 B．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值 C．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值 D．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

正确答案:AB　解题思路：选项C，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。选项D，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。

9．下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有(   )。

A．接受其他企业捐赠的现金 B．取得短期股票投资而支付的现金 C．收到供货方未履行合同而交付的违约金 D．为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

正确答案:CD　解题思路：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。

10．下列属于债务重组的有(   )。

A．以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B．修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 C．延期偿还债务，但债务延长期间加收利息 D．债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资

正确答案:AB　解题思路：延期偿还债务，但债务延长期间加收利息，说明债权人没有做出让步，不符合债务重组的定义，所以不属于债务重组；债务人发行的可转换债券按约定条件转为股权，债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等均不属于债务重组。

三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

11．资产负债表日后的调整事项，无论是有利的还是不利的，均应当调整报告年度会计报表相关项目。

A．对 B．错

正确答案:A　解题思路：资产负债表日后事项包括所有有利和不利的事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项在会计核算中采取同一原则进行处理。

12．融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：融资租入固定资产发生的履约成本应计入制造费用或管理费用等。

13．企业无形资产开发阶段的支出平时在研发支出中归集，期末结转管理费用。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：研发支出首先在研究开发支出中归集，符合条件能够资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

14．非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按公允价值计量换入资产成本，换出资产公允价值大于其账面价值的差额，均应计入营业外收入。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：根据《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》应用指南的规定，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：(1)换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号--收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

15．企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

16．甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下： (1)2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司3000万元的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司的所有者权益为3600万元，其中股本为3200万元，资本公积为200万元，盈余公积为200万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。 (2)2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的活动。 (3)2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元，并于当月发放完毕。 (4)2008年度，乙公司发生净亏损2000万元；由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。 (5)2008年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。 (6)2009年1月25，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。 要求： (1)指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法? (2)编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑相关税费)。 ("长期股权投资"写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

正确答案: (1)甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。 (2)编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录： ①2007年1月1日投资时 借：长期股权投资--乙公司(投资成本)     4000 累计摊销     200 贷：无形资产--土地使用权     3000 营业外收入     (4000－2800)1200 ②92007年末确认权益按照公允价值为基础应调整的折旧额=(8．500－8000)÷20=500÷20=25(万元)，不考虑所得税影响，使净利润减少25万元。调整后的净利润=3000－25=2975(万元) 应确认投资收益=2975×30％=892．5(万元) 借：长期股权投资--乙公司(损益调整)     892．5 贷：投资收益     892．5 ③2008年4月分配利润 借：应收股利     (700×30％)210 贷：长期股权投资--乙公司(损益调整)     210 借：银行存款     210 贷：应收股利     210 ④2008末确认权益 调整后的净利润=－2000－25=－2025(万元) 借：投资收益     607．5(2025×300％) 贷：长期股权投资--乙公司(损益调整)     607．5 借：长期股权投资--乙公司(其他权益变动)     120 贷：资本公积--其他资本公积     120(400×30％) ⑤2008：末计提减值计提减值前，长期股权投资账面余额=4000+892．5-210-607．5+120=4195(万元) 应计提减值准备=4195-3950=245(万元) 借：资产减值损失     245 贷：长期股权投资减值准备     245 ⑥转让时 借：银行存款3880长期股权投资减值准备     245 资本公积--其他资本公积     120 贷：长期股权投资--乙公司(投资成本)     4000 　　　　　　　　--乙公司(损益调整)     75 　　　　　　　　--乙公司(其他权益变动)　　　　120 投资收益     50

17．甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2007年1月1日以50000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4％，实际利率为6％。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值l元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。其他相关资料如下： (1)2007年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 (2)2008年1月2日，该可转换公司债券的40％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2007年该可转换公司债券借款费用的100％计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6％、期数为5期的普通年金现值系数为4．2124，利率为6％、期数为5期的复利现值系数为0．7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求： (1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 (3)编制甲公司2007年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 (4)编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 (5)计算2008年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。 (6)编制甲公司2008年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。 (7)计算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和"应付债券--可转换公司债券"科目余额。 (8)编制甲公司2012年1月1日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。("应付债券"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)

正确答案: (1)可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8万元 应计入资本公积的金额=50000－45789．8=42l0．2万元 借：银行存款50000应付债券--可转换公司债券(利息调整)     4210．2 贷：应付债券--可转换公司债券(面值)     50000 资本公积一其他资本公积     4210．2 (2)2007年12月31日应付利息=50000×4％=2000万元，应确认的利息费用=45789．8×6％=2747．39万元 (3) 借：在建工程     2747．39 贷：应付利息     2000 应付债券--可转换公司债券(利息调整)     747．39 (4) 借：应付利息    2000 贷：银行存款     2000 (5)转换日转换部分应付债券的账面价值=(45789．8+747．39)×40％=18614．88万元 转换的股数=18614．88÷10=1861．49(万股) 支付的现金=0．49×10：4．9(万元) (6) 借：应付债券--可转换公司债券(面值)     20000 资本公积一其他资本公积     1684．08(4210．2×40％) 贷：股本     1861 应付债券--可转换公司债券(利息调整)1385．12[(4210．2－747．39)×40％] 资本公积一资本溢价     18433．06 库存现金     4．9 (7) ①2008年12月31日2008年12月31日应付利息=50000×60％×4％=1200万元，应确认的利息费用＝[(45789．8+747．39)×60％]×6％＝27922．31×6％=1675．34万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额增加=1675．34－1200：475．34万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额=27922．31+475．34=28397．65万元。 ②2009年12月31日2009年12月31日应付利息=50000×60％×4％=1200万元，应确认的利息费用=28397．65×6％=1703．86万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额增加=1703．86-1200=503．86万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额=28397．65+503．86=28901．51万元。 ③2010年12月31日2010年12月31日应付利息=50000×60％×4％=1200万元，应确认的利息费用=28901．51×6％=1734．09万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额增加=1734．09－1200=534．09万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额=28901．51+534．09=29435．60万元。 ④2011年12月31日2011年12月31日应付利息=50000×60％×4％=1200万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额=50000×60％=30000万元，"应付债券--可转换公司债券"科目余额增加=30000-29435．60=564．40万元，应确认的利息费用=1200+564．40=1764．40万元。 (8)2012年1月1日 借：应付债券--可转换公司债券(面值)     30000 应付利息     1200 贷：银行存款     31200

五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

18．丰顺股份有限公司系上市公司(以下简称丰顺公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。丰顺公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积，按5％提取法定公益金。丰顺公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。丰顺公司2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。丰顺公司财务负责人在对2007年度财务会计报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2008年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2008年3月2日发现：(1)1月1日，丰顺公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向丰顺公司支付341万元。1月6日，丰顺公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。丰顺公司的会计处理如下： 借：银行存款    341 贷：主营业务收入   290 应交税费--应交增值税(销项税额)    51 借：主营业务成本    150 贷：库存商品    150 (2)10月15日，丰顺公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，丰顺公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；丰顺公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，丰顺公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。丰顺公司的会计处理如下： 借：银行存款     234． 贷：主营业务收入     200 应交税费--应交增值税(销项税额)     34 借：主营业务成本     140 贷：库存商品    140 (3)12月1日，丰顺公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，丰顺公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为807万元至12月31日，丰顺公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。丰顺公司的会计处理如下： 借：应收账款     117 贷：主营业务收入     100 应交税费--应交增值税(销项税额)     17 借：主营业务成本     80 贷：库存商品     80 (4)12月1日，丰顺公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；丰顺公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，丰顺公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，丰顺公司的安装工作尚未结束。丰顺公司的会计处理如下： 借：银行存款     585 贷：主营业务收入     500 应交税费--应交增值税(销项税额)     85 借：主营业务成本     350 贷：库存商品     350 要求： (1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。 (2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及"利润分配一未分配利润"、"盈余公积一法定盈余公积"、"应交税费一应交所得税"的调整会计分录可合并编制)。 (3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额。 ("应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

正确答案: (1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。 ①的会计处理不正确。 ②的会计处理不正确。 ③的会计处理正确。 ④的会计处理不正确。 (2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并编制涉及"利润分配--未分配利润"的调整会计分录)。 ① 借：库存商品     10 贷：以前年度损益调整     10 借：以前年度损益调整     3．3 贷：应交税费--应交所得税     3．3 ② 借：以前年度损益调整     200 应交税费--应交增值税(销项税额)     34 贷：预收账款     234 借：库存商品     140 贷：以前年度损益调整     140 借：应交税费--应交所得税     19．8[(200－140)×33％] 贷：以前年度损益调整     19．8 ④ 借：以前年度损益调整     500 贷：预收账款     500 借：发出商品     350 贷：以前年度损益调整     350 借：递延所得税资产     49．5[(500－350)×33％] 贷：以前年度损益调整     49．5 将上述分录合并转入"利润分配--未分配利润" 借：利润分配--未分配利润     134 贷：以前年度损益调整     134 借：盈余公积     20．1 贷：利润分配--未分配利润     20．1 (3)利润及利润分配表相关项目的调整金额如下：

19．爱知公司是一家国有独资公司，经批准自2007年1月1日起执行《企业会计准则》。爱知公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33％。爱知公司自设立以来，一直按净利润的10％计提法定盈余公积。 (1)为执行《企业会计准则》，爱知公司对2007年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： ①爱知公司自行建造的办公楼已于2006年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。爱知公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006年6月30日，该"在建工程"科目的账面余额为2000万元。2006年12月31日该"在建工程"科目账面余额为2190万元，其中包括与建造该办公楼相关的专门借款在2006年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。爱知公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2007年1月1日，爱知公司尚未办理结转固定资产手续。 ②以400万元的价格于2005年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照爱知公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。 ③"其他应收款"账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2006年销售费用的为400万元、应确认为2005年销售费用的为200万元。 (2)2007年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2005年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定上述会计差错均具有重要性，涉及损益调整的事项均可调整应交所得税。 要求： (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 (2)根据资料(2)中的会计变更，计算B设备2007年应计提的折旧额。

正确答案: (1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 ①借：固定资产2000以前年度损益调整--调整2006年财务费用     50 以前年度损益调整--调整2006年管理费用     140 贷：在建工程     2190 借：以前年度损益调整--调整2006年管理费用     50(2000／20×6／12) 贷：累计折旧     50 借：应交税费--应交所得税     79．2 贷：以前年度损益调整     79．2 借：利润分配--未分配利润     160．8 贷：以前年度损益调整     160．8 借：盈余公积     16．08 贷：利润分配--未分配利润     16．08 ②借：无形资产     400 贷：以前年度损益调整--调整2005年管理费用     400 借：以前年度损益调整--调整2005年管理费用     40(400／5×6／12) 贷：累计摊销     40 借：以前年度损益调整--调整2006年管理费用     80(400／5) 贷：累计摊销     80 借：以前年度损益调整     92．4 贷：应交税费--应交所得税     92．4 借：以前年度损益调整     187．6 贷：利润分配--未分配利润     187．6 借：利润分配--未分配利润     18．76 贷：盈余公积     18．76 ③ 借：以前年度损益调整--调整2005年销售费用     200 以前年度损益调整--调整2006年销售费用     400 贷：其他应收款     600 借：应交税费--应交所得税     198 贷：以前年度损益调整     198 借：利润分配--未分配利润     402 贷：以前年度损益调整     402 借：盈余公积     40．2 贷：利润分配--未分配利润     40．2 (2)根据资料(2)中的会计变更，计算B设备2007年应计提的折旧额2007年1～6月计提的折旧额=(10500-500)÷10×6／12=500万元 2007年6月30日已提折旧额=(10500-500)÷10×1．5=1500万元 2007年变更后7～12月计提折旧额=(10500-1500)÷(6－1．5)×6／12=1000万元 2007年应计提折旧额=500-1000=1500万元。