2012年中级会计资格考试会计实务考前冲刺（八）
发布时间：2014-02-22 共1页
考前冲刺（八）
| 一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) |
| 1．关于待执行合同变为亏损合同，下列各项表述正确的是( )。 |
| 正确答案:D 解题思路：选项A，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同；选项B，如果相关义务不需支付任何补偿即可撤销，则企业不应确认预计负债。 |
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| 2．资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表不包括( )。 |
| 正确答案:C 解题思路：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。 |
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| 3．A、B两家公司属于非同一控制下的两个独立公司。A公司于2008年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。该项投资另发生相关手续费20万元。B公司2008年7月1日所有者权益为2000万元。A公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。 |
| 正确答案:B 解题思路：甲公司该项长期股权投资的成本=1250+20=1270(万元)。 |
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| 4．甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税率为17％，消费税率为10％。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5％。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。则甲公司换入房产的入账成本为( )万元。 |
| 正确答案:C 解题思路：甲公司换入房产的入账成本=70－8+100×17％+100×10％+2＝91(万元)。 |
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| 5．国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0．9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )元。 |
| 正确答案:A 解题思路：甲公司应确认的公允价值变动损益=10000×8×0．9-10000×7×1=2000(元)。 |
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| 二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分) |
| 6．在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认予以调整的有( )。 |
| 正确答案:ACD 解题思路：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 |
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| 7．关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。 |
| 正确答案:ABC 解题思路：资产减值准则中规范的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组，该类资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 |
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| 8．企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有( )。 |
| 正确答案:AC 解题思路：根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。 |
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| 9．关于可供出售投资，下列说法中正确的有( )。 |
| 正确答案:AC 解题思路：对持有至到期投资和可供出售投资，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售投资公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。 |
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| 10．在计算期末存货可变现净值时，应从估计售价中扣除的项目有( )。 |
| 正确答案:BCD 解题思路：可变现净值是指预计的售价减去进一步加工所发生的成本，估计的销售费用和相关的税费。 |
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| 三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) |
| 11．采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期所有者权益。 |
| 正确答案:B 解题思路：采用公允价值模式计量的，资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 |
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| 12．准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产。 |
| 正确答案:B 解题思路：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 |
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| 13．将经营l生租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。 |
| 正确答案:B 解题思路：由于经营性租赁和融资租赁有着本质区别，因而将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产属于采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 |
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| 14．将采用公允价值计量模式的投资性房地产转为自用时，应按其在转换目的账面价值确定固定资产或无形资产的入账价值。 |
| 正确答案:B 解题思路：应按其在转换日的公允价值，确定固定资产或无形资产的入账价值。 |
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| 15．在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。 |
| 正确答案:B 解题思路：应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。 |
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| 四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 16．甲公司2007年和2008年有关资料如下： (1)甲企业2007年1月1日购置某软件系统200万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销，甲企业2007年、2008年实现利润均为1000万元，所得税率33％。 (2)甲公司2007年1月1日向乙公司投资，持有乙公司40％的股份并采用权益法核算。乙公司适用的所得税税率为15％，按照税法规定甲公司从乙公司分得的利润需要就税率差部分补缴所得税，乙公司2007年和2008年税后净利润为212．5万元和255万元，2008年乙公司分配利润170万元。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项。 要求：(1)根据资料(1)填列下表。  (2)根据资料(2)计算2007年和2008年递延所得税负债的发生额。 (3)计算甲公司2007年和2008年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。 |
| 正确答案: (1)  (2)2007年12月31日递延所得税负债余额=212．5×40％／(1-15％)×(33-15％)=18万元，2007年递延所得税负债发生额为18万元；2008年递延所得税负债余额=(212．5-170+255)×40％／(1-15％)×(33％-15％)=25．2万元，2008年递延所得税负债发生额=25．2－18=7．2万元。 (3)2007年应交所得税=(1000+100-212．5×40％)×33％=334．9575 元；2008年应交所得税=(1000-100－255×40％)×33％+．170×40％／(1-15％)×(33％-15％，)=277．74万元。2007年会计处理 借：所得税费用 319．95 递延所得税资产 33 贷：应交税费--应交所得税 334．95 递延所得税负债182008年会计处理 借：所得税费用 317．94 贷：递延所得税资产 33 应交税费--应交所得税 277．74 递延所得税负债 7．2 |
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| 17．利得公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33％，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15％提取，其中法定盈余公积的提取比例为10％，法定公益金为5％。利得公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。 (1)利得公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17％，消费税率为10％，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下： ①首先豁免20万元的债务； ②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17％，利得公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。 ③余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。 ④利得公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。 ⑤丙公司在2003年实现营业利润230万元。 (2)利得公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为l0万元。会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。 (3)利得公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5％，双方约定由利得公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。 (4)利得公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。 (5)2007年2月14日注册会计师在审计利得公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒利得公司作出差错更正。 要求： 根据上述资料，完成以下要求。 (1)作出利得公司债务重组的账务处理： (2)作出利得公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理： (3)作出利得公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理； (4)作出乙公司以专利权交换利得公司设备的会计处理； (5)作出利得公司2007年差错更正的账务处理。 |
| 正确答案: (1)债务重组的账务处理 ①2001年12月18债务重组时： 借：固定资产 2340 营业外支 20 应收账款 1150 贷：应收账款 3510 ②2003年收回余额时： 借：银行存款 1180 贷：应收账款 1150 营业外支出 30 (2)利得公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下： ①2003年的折旧处理如下： 借：营业费用 466 贷：累计折旧 466 ②2003年计提减值准备198万元： 借：营业外支出 198 贷：固定资产减值准备 198 ③2004年、2005年的折旧处理如下： 借：营业费用 400 贷：累计折旧 400 ④2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。 (3)利得公司2003～2005年的所得税会计处理如下： ①2003年的所得税处理： 借：所得税 264 递延所得税资产 142．23[=(233+198)×33％] 贷：应交税费--应交所得税406．23[=(8004+2334．198)×33％] ②2004年的所得税处理： 借：所得税264递延所得税资产55．11(=167×33％) 贷：应交税费--应交所得税 319．11[=(800+167)×33％] ③2005年的所得税处理：同2004年。 (4)丁公司的账务处理如下：补价所占比重=12÷300×100％=4％<25％，所以，该交易属于非货币性交易。换入固定资产的入账成本=300-12=288(万元)； 会计分录如下： 借：固定资产 288 无形资产减值准备 40 银行存款 12 营业外支 5[=300－(330-40)－300×5％] 贷：无形资产330 应交税费--应交营业税15 (5)利得公司更正会计差错的处理如下： ①利得公司换入专利权的入账成本=288+．12=300(万元)； ②利得公司本应于2006年摊销无形资产价值43．75万元(=300÷4×7／12)； ③利得公司在2007年作如下差错更正： 分录1： 借：以前年度损益调整 43．75 贷：无形资产 43．75 分录2： 借：应交税费--应交所得税 14．4375(=43．75×33％) 贷：以前年度损益调整 14．4375 分录3： 借：利润分配--未分配利润 29．3125 贷：以前年度损益调整 29．3125 分录4： 借：盈余公积--法定盈余公积 2．93125 --法定公益金 1．465625 贷：利润分配--未分配利润 4．396875 |
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| 五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 18．甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 (1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下： ①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 ②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为l0年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品w)进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 (2)2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。 ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。 ②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品w相关的存货，收入、支出均不含增值税)：  ③甲公司的增量借款年利率为5％(税前)，公司认为5％是产品w生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：  (3)其他有关资料： ①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。 ②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性 ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： (1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 (2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。 (3)计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。 (4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(表格见题下，不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。 (5)编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示) |
| 正确答案: (1)专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。 (2)与生产产品W相关的资产组未来每一期现金流量 2008年现金流量=1200-20-600-180－100=300(万元) 2009年现金流量=1100+20-100-550-160－160=150(万元) 2010年现金流量=720-100-460-140－120=100(万元) 2007年12月31日预计未来现金流量现值=300×0．9524+150×0．9070+100×0．8638=508．15(万元) (3)H包装机的可收回金额 公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。 (4)资产组减值测试表  (5)借：资产减值损失--专利权 10 --设备Y 71．62 --设备Z 10．23 贷：无形资产减值准备--专利权X 10 固定资产减值准备--设备Y 71．62 --设备Z 10．23 |
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| 19．甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的l0％提取法定盈余公积。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项： (1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。该批商品的应收账款一直未收回。 (2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。 (3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50％计提了坏账准备。 (4)3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工尚未对外销售。 (5)3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。 (6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。 要求： (1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。 (2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。 (3)填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额("应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称，"利润分配"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示) |
| 正确答案: (1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。 (2) ① 借：以前年度损益调整 200 应交税费--应交增值税(销项税额) 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 185 贷：以前年度损益调整 185 借：坏账准备 1．17 贷：以前年度损益调整 1．17 借：应交税费--应交所得税 4．56[=(200-185-234×5‰)×33％] 贷：以前年度损益调整 4．56 借：利润分配--未分配利润 9．27 贷：以前年度损益调整 9．27 借：盈余公积 0．93 贷：利润分配--未分配利润 0．93 ③借：以前年度损益调整 125 贷：坏账准备 125 借：递延所得税资产 41．25(=125×33％) 贷：以前年度损益调整 41．25 借：利润分配--未分配利润 83．75 货：以前年度损益调整 83．75 借：盈余公积 12．56 贷：利润分配--未分配利润 12．56 ④借：库存商品 200 贷：累计折旧 200 ⑥借：应付股利 210 贷：利润分配--未分配利润 210 (3)甲公司2008年末资产负债表有关项目调整如下：  (4)甲公司2008年利润表有关项目调整如下：  |
