一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额通过(   )科目核算。

A．营业外收入 B．资本公积 C．公允价值变动损益 D．其他业务收入

正确答案:C　解题思路：转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入)。

2．甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业务必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2007年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以3500万元的价格购买该

A．－200 B．800 C．200 D．0

正确答案:D　解题思路：资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为3600万元(4600－1000)；资产组的账面价值为3400万元(4400－1000)。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为3600万元，资产组的账面价值为3400万元，不应计提减值准备。

3．美华公司于2007年1月1日，以600万元的价格购进当日发行的面值为550万元的公司债券。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为(   )万元。

A．600 B．550 C．595 D．555

正确答案:A　解题思路：该公司取得的持有至到期投资，应按该债券的面值、借记"持有至到期投资一成本"科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利总，借记"应收利息"科目，按实际支付的金额，贷记"银行劳款"科目，凌其差额，借记或贷记"持有至到期投资一利息调整"科目。本题分录应为： 借：持有至到期投资——成本    550 持有至到期投资——利息调整    50 贷：银行存款   600

4．2009年1月1日，甲公司将一项投资性房地产(写字楼)转让给乙公司，转让价款为5000万元。该项投资性房地产系甲公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为4500万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为4700万元。假定不考虑所得税等其他因素影响，甲公司2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润为(    )万元。

A．300 B．500 C．0 D．5000

正确答案:A　解题思路：甲公司2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润=5000-4700+200-200=300(万元)。

5．关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是(   )。

A．资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益 B．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C．处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益 D．应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益

正确答案:D　解题思路：对于交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

6．下列有关所得税的说法中，正确的有(    )。

A．当期应交所得税应采用当期适用的所得税税率计算 B．递延所得税资产或递延所得税负债应采用当期适用的所得税税率计算 C．非暂时性差异只影响当期所得税费用，不影响递延所得税费用 D．如果可抵扣暂时性差异预计转回期间较长，则递延所得税资产应予以折现

正确答案:AC　解题思路：选项B，递延所得税资产或递延所得税负债应采用相关暂时性差异转回期间适用的税率计算；选项D，递延所得税资产不需折现。

7．下列经济业务中，一般纳税企业应通过“应交税费-应交增值税(进项税额转出)”科目核算的有(   )。

A．企业销售货物必须缴纳的增值税 B．企业的购进原材料后发生的非正常损失的增值税 C．企业将用于购建固定资产所耗用的原材料负担的增值税 D．企业将自产的库存商品用于免税项目时库存商品所耗用的原材料承担的进项税额

正确答案:BC　解题思路：选项A计入到应交税费一应交增值税(销项税额)科目，选项D是按照视同销售处理的，即计入到应交税费一应交增值税(销项税额)科目。

8．甲股份有限公司2006年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2007年3月30日，实际对外公布的日期为2007年4月3日。该公司2007年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有(   )。

A．3月1日发现2006年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账 B．3月11日临时股东大会决议购买乙公司5l％的股权并于4月2日执行完毕 C．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2006年末确认预计负债800万元 D．2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2007年1月5日与丁公司签订

正确答案:AC　解题思路：选项AC符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BD均属于日后非调整事项。

9．甲公司2007年度财务报告批准报出日为2008年3月30日，该公司2008年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，需要对2007年度会计报表进行调整的有(   )。

A．2008年2月25日，发生火灾导致存货损失80万元 B．2008年1月29日得到法院通知，因2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元(2007年末已确认预计负债90万元) C．2008年1月25日完成了2007年12月20日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款60万元 D．2008年2月15日收到了被退回的于2007年12月15日销售的设备1台

正确答案:BD　解题思路：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项，应作为调整事项。上述事项中，选项B、D属于调整事项。

10．下列项目中，属于职工薪酬的有(   )。

A．失业保险费 B．非货币性福利 C．住房公积金 D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿

正确答案:ABCD　解题思路：职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。

三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

11．资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照取得资产或发生负债当期的适用税率计量。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

12．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当以自用房地产在转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值，转换日公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当以自用房地产在转换当日的公允价值作为投资性房地产的入账价值；转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。

13．某2003年12月销售的商品，在2004年度报表报出之前，即在2005年2月10日被退回，则应作为2003年度资产负债表日后事项处理。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：本年度(即2004年度)划以前年度(如2003年度)销售的商品，在2004年度报表报出之前(假设在2005年3月20日报出)，即在2005年1月1日～2005年3月20日问退回的，应作为2004年度资产负债表日后事项处理，调减2004年度的收入。

14．若固定资产预计弃置费用为100万元，则应将其计入固定资产价值，借“固定资产100万元”，贷记“预计负债100万元”。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：应按现值计算。

15．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

A．对 B．错

正确答案:A　解题思路：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

16．甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33％，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： (1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 (2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的x产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元．已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。 (3)甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期问未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 (4)2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 (5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算．取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料： (1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 (2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 (2)计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 (3)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

正确答案: (1)①应收账款账面价值=5000－500=4500(万元) 应收账款计税基础=5000×(1－5‰)＝4975(万元) 应收账款形成的可抵扣暂时陛差异=4975－4500=475(万元) ②预计负债账面价值=400万元 预计负债计税基础=400－400=0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元 ③持有至到期投资账面价值=4200万元 计税基础=4200万元 国债利息收入形成的暂时性差异=0 (注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。) ④存货账面价值=2600-400=2200(万元) 存货计税基础=2600万元 存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元 ⑤交易性金融资产账面价值=4100万元 交易性金融资产计税基础=2000万元 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100－2000=2100(万元) (2)①应纳税所得额：6000+475+400+400－2100－200=4975(万元) ②应交所得税：4975×33％=1641．75(万元) ③递延所得税：[(475+400+400)－2100]×33％＝－272．25(万元) ④所得税费用：1641．75+272．25=1914(万元) (3)分录： 借：所得税费用     1914 递延所得税资产     420．75 贷：应交税费--应交所得税     1641．75 递延所得税负债     693

17．金水公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 金水公司为建造办公楼于2007年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。发行公司债券8000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0．5％并收到款项存入银行。假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。 要求： (1)计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 (2)计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 (3)计算2007年和2008年利息资本化金额。 (4)编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录。

正确答案: (1)计算专门借款利息资本化金额2007年专门借款利息资本化金额=2000×8％－1000×0．5％×6：130万元 2008年专门借款利息资本化金额=2000×8％×180／360=80万元 (2)计算一般借款利息资本化金额一般借款资本化率(年)=(2000×6％+8000×8％)／(2000+8000)=7．6％ 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000X180／360：1000万元 2007年一般借款利息资本化金额=1000×7．6％=76万元 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2000+2000)×180／360=2000万元 2008年一般借款利息资本化金额=2000×7．6％=152万元 (3)计算利息资本化金额2007年利息资本化金额=130+76=206万元 2008年利息资本化金额=80+152=232万元 (4)账务处理： 2007年应付利息=2000×8％+(2000×6％+8000×8％)=920万元 借：在建工程         206 银行存款     30(1000×0．5％×6) 财务费用         684 贷：应付利息         920 2008年应付利息=[2000×8％+(2000×6％+8000×8％)]×180／360＝460万元 借：在建工程     232 财务费用     228 贷：应付利息      460

五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

18．甲股份有限公司2007年度实现净利润100000元，适用的所得税税率为33％，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下： (1)2005年1月1日开始计提折旧的一套办公自动化设备，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。考虑到技术进步因素，自2007年1月1日起将该套办公自动化设备的使用年限改为5年，预计净残值不变，预计尚可使用年限为3年。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。 (2)2007年底发现如下差错： ①2007年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产。至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50％。 ②2006年1月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但2007年未予摊销。 ③2006年11月3日销售的一批产品，符合销售收入的确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算2006年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。 要求： (1)计算2007年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2007年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程； (2)编制上述前期差错更正相关的会计分录(不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目)。

正确答案: (1)原年折旧额=(810000－10000)／8=100000(元) 已提折旧=100000×2=200000(元) 2007年应计提折旧=(810000－10000－200000)／(5－2)=200000(元) 对2007年度所得税费用影响额＝(200000－100000)×33％=33000(元) 对2007年度净利润的影响额=200000－100000－33000=67000(元) (2)前期差错更正的会计分录 ① 借：低值易耗品     6000 贷：固定资产     6000 借：累计折旧     600 贷：管理费用     600 借：管理费用     3000 贷：低值易耗品     3000 ② 借：管理费用     1000 贷：累计摊销     1000 ③ 借：以前年度损益调整     250000 贷：库存商品     250000 借：应交税费--应交所得税     82500 贷：以前年度损益调整     82500 借：利润分配--未分配利润     167500 贷：以前年度损益调整     167500 借：盈余公积     16750 贷：利润分配--未分配利润     16750

19．母公司和其全资子公司有关事项如下： (1)母公司2008年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15％。2008年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2008年度的销售毛利率为20％，母公司2008年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。 (2)2008年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23．4万元(含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。 (3)2008年10月1日，母公司以113．5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为6％，由子公司于2007年1月1日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢价折价采用直线法摊销。 要求： (1)编制2008年度与存货相关的抵销分录； (2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2008年度与固定资产相关的抵销分录； (3)编制母公司2008年10月1日购入债券及年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录，编制2008年度与内部债券相关的会计分录。

正确答案: (1)在2008年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录 抵销期初存货中未实现的内部销售利润： 借：未分配利润--年初     9(60×15％) 贷：营业成本     9 将本期内部销售收入抵销： 本期内部销售收入为300万元(351÷117％) 借：营业收入     300 贷：营业成本     300 将期末存货中包含的未实现内部销售利润低销： 期末结存的存货110万元(60+300-250)均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20％)。 借：营业成本     22 贷：存货     22 (2)固定资产入账价值=23．4+1=24．4(万元) 编制2008年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录 抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润 借：营业收入     20 贷：营业成本     16 固定资产--原价     4 抵销本期多提折旧： 借：固定资产--累计折旧     0．6[(20-16)÷5÷12×9] 贷：管理费用     0．6 (3)母公司2008年10月1日购入债券 借：持有至到期投资--成本     100 持有至到期投资--应计利息     10．5 持有至到期投资--利息调整     3 贷：银行存款     113．5 年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录 借：持有至到期投资--应计利息     1．5 贷；持有至到期投资--利息调整     0．6 投资收益     0．9 2008年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录 借：应付债券     112 投资收益     2．4 贷：持有至到期投资     114．4 借：投资收益     0．9 贷：财务费用     0．9