一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1．下列各项中，不应计入外购存货成本的是(    )。

A．保险费 B．。运输、装卸费 C．入库前的挑选整理费 D．入库后的定额内自然损耗

正确答案:D　解题思路：选项D，应计入管理费用，不计入存货成本。

2．下列关于无形资产的有关会计核算，正确的是(    )。

A．企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试 B．企业至少应于每年年末对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计估计变更处理 C．"研发支出"科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出 D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入"研发支出-资本化支出"明细科目

正确答案:B　解题思路：选项A，对于使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试；选项C，"研发支出—费用化支出"科目归集的费用化支出金额应于期末转入"管理费用"科目；选项D，不满足资本化条件的开发阶段支出，应费用化。

3．丙公司为建造一幢生产车间，于2005年3月31日向H银行借款600万元，借款期限5年，年利率5．4％；向M银行借款600万元，借款期限3年，年利率5％。5月1日建造工程正式开工，并于5月1日第一次向施工单位支付工程款600万元；10月1日第二次向施工单位支付工程款600万元；2006年5月31日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。假定上述两笔借款均属于一般借款。该项目在2005年应予资本化的借款利息为(   )万元。

A．28．60 B．29．25 C．41．60 D．46．80

正确答案:A　解题思路：资本化金额：(600×8／8+600×3／8)×(600×5．4％×8／12+600×5％×8／12)／(600×8／8+600×8／8)=28．6(万元)。或资本化率=(600×5．4％×8／12+600×50k，×8／12)／(600+600)×8／12=5．2%，应于资本化的借款利息=(600×8／12+600×3／12)×5．2％=28．6(万元)。

4．某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×8年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度对该存货已计提存货跌价准备2万元。20×8年12月31日该项存货应计提的跌价准备为(   )万元。

A．4 B．2 C．14 D．18

正确答案:B　解题思路：该项存货应计提的跌价准备=[40-(60-16-8)1-2=2(万元)。

5．甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9465．40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元(面值)本公司可转换债券转换为100万股普通股(每股面值1元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的"资本公积一股本溢价"的金额为(   )万元。

A．4983．96 B．534．60 C．4716．66 D．5083．96

正确答案:D　解题思路：甲公司转换债券时应确认的"资本公积一股本溢价"的金额=转销的"应付债券一可转换公司债券"余额4816．66{[9465．40+(9-465．40×6％-10000×4％)]÷2}+转销的"资本公积一其他资本公积"367．30[(10200-9465．40)÷2]-股本100=5083．96(万元)。

二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

6．预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有(   )。

A．资产的预计未来现金流量 B．资产的预计使用寿命 C．资产的折现率 D．资产目前的销售净价

正确答案:ABC　解题思路：预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

7．下列表述不正确的有(    )。

A．资产组确定后，在以后的会计期间可以随意变更 B．对于因企业合并所形成的商誉，与其相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，允许大于企业所确定的报告分部 C．资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合 D．在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，可以按照购买日各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊

正确答案:ABC　解题思路：选项A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项B，与商誉相关的资产组或者资产组组合不应当大于企业所确定的报告分部。

8．下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(   )。

A．对无形资产计提减值准备 B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出 C．摊销无形资产成本 D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足"无形资产确认条件"

正确答案:AC　解题思路：无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足"无形资产确认条件"应计入当期损益。

9．下列各项中，应计入营业外支出的有(   )。

A．工程物资在建设期间发生的盘亏净损失 B．一次性结转的"固定资产装修"明细科目的余额 C．以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 D．经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失

正确答案:ABC　解题思路：工程物资在建设期间发生的盘亏净损失应该记入"在建工程"科目，以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应该记入"长期待摊费用"科目。

10．关于持有至到期投资，下列说法中正确的有(   )。

A．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额 B．应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益 C．应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量 D．在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益

正确答案:ACD　解题思路：对持有至到期投资和可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。以摊余成本计量的投资，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。

三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)

11．共同控制是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。

12．资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

13．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，表明非货币性资产交换具有商业实质。

A．对 B．错

正确答案:A　解题思路：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

14．当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债确认为负债。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：或有负债不能确认为负债。

15．对以旧换新销售，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。

A．对 B．错

正确答案:B　解题思路：应按新产品的售价确认收入。

四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

16．甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1．5％，第二年2％，第三年2．5％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。 (3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3000万元。 (4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下： ①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。 ②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。 ③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 ④不考虑所得税影响。 ⑤考虑发行费用后的实际利率为6．59％。 要求： (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 (2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 (4)计算甲公司可转换公司债券20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。 (5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。 (6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

正确答案: (1)负债成份的公允价值=200000×1．5％×0．9434+200000×2％×0．8900+200000×(1+2．5％)×0．8396=178508．2(万元)，权益成份公允价值=200000-178508．2=21491．8(万元)。 (2)负债成份应分摊的发行费用=178508．2÷200000×3200=2856．13(万元) 权益成份应分摊的发行费用=3200-2856．13=343．87(万元)。 (3)借：银行存款196800 应付债券-可转换公司债券(利息调整)24347．93 贷：应付债券-可转换公司债券(面值)200000 资本公积-其他资本公积21147．93 (4)20×6年12月31日的摊余成本=175652．07×(14+6．59％)-200000×1．5％=184227．54(万元)。 借：在建工程11575．47 贷：应付利息3000 应付债券-可转换公司债券(利息调整)8575．47 借：应付利息3000 贷：银行存款3000 (5)20×7年7月1日的摊余成本=184227．54+ 184227．54×6．59N，÷2-200000×2％÷2=188297．84(万元)。 借：财务费用6070．30 贷：应付利息2000 应付债券-可转换公司债券(利息调整)4070．30 (6)借：应付债券～可转换公司债券(面值)200000 资本公积-其他资本公积21147．93 应付利息2000 贷：应付债券-可转换公司债券(利息调整)11702．16 股本20000 资本公积-股本溢价191445．77

17．长江股份有限公司(本题下称"长江公司")为上市公司，2008年1月1日递延所得税资产为100万元；递延所得税负债为50万元，适用的所得税税率为25％。 该公司2008年利润总额为8000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： (1)2008年1月1日，以1043．27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。长江公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 (2)2008年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率和年实际利率均为5％。长江公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。 (3)2007年11月20日，长江公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计3000万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。长江公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定长江公司该设备预计净残值符合税法规定。 (4)2008年6月20日，长江公司因违反税收的规定被税务部门处以200万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (5)2008年10月5日，长江公司自证券市场购入某股票；支付价款800万元(假定不考虑交易费用)。长江公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 (6)2008年12月10日，长江公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。长江公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 (7)2008年计提产品质量保证300万元，实际发生保修费用200万元。税法规定，相关支出应于实际发生时税前扣除。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 (8)长江公司于2008年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。2008年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明发生减值，计提减值准备100万元。长江公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关金额允许税前扣除。 假定： (1)长江公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 (2)"预计负债一产品质量保证"无期初余额。 (3)期初递延所得税资产和递延所得税负债在本期没有转回。 (4)不考虑其他因素。 要求： (1)分别计算确定上述(1)～(8)事项2008年12月31日的账面价值、计税基础和暂时性差异。 (2)计算2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额。 (3)计算2008年应纳税所得额和应交所得税。 (4)计算2008年应确认的所得税费用。 (5)编制2008年确认所得税费用的相关会计分录。(金额单位用万元表示)

正确答案: (1)事项(1)账面价值=1043．27×(1+5％)=1095．43(万元)，计税基础=1095．43(万元)，无暂时性差异。 事项(2)账面价值=2000(万元)，计税基础=2000(万元)，无暂时性差异。 事项(3)账面价值=3000-3000÷15×5=2000(万元)，计税基础=3000-3000÷5=2400(万元)，可抵扣暂时性差异=1000-600=400(万元)。 事项(4)账面价值=200(万元)，计税基础=200(万元)，无暂时性差异。 事项(5)账面价值=1000(万元)，计税基础=800(万元)，应纳税暂时性差异=1000-800=200(万元)。 事项(6)账面价值=200(万元)，计税基础=0，可抵扣暂时性差异=200-0=200(万元)。 事项(7)账面价值=300-200=100(万元)，计税基础=0，可抵扣暂时性差异=100-0=100(万元)。 事项(8)账面价值=600-100=500(万元)，计税基础=600-600÷10=540(万元)，可抵扣暂时性差异=540-500=40(万元)。 (2)2008年12月31日递延所得税资产余额=100+(400+200+100+40)×25％=285(万元) 2008年12月31日递延所得税负债余额=50+200×25％=100(万元)(3)2008年应纳税所得额=8000-1043．27×5％+400+200+200+100+40=8087．84(万元) 2008年应交所得税=8087．84×25％=2221．96(万元) (4)2008年所得税费用=2221．96+(100-50-200×25％)-(285-100)=2036．96(万元) (5) 借：所得税费用2036．96 递延所得税资产185 资本公积-其他资本公积50(200×25%) 贷：应交税费-应交所得税2221．96 递延所得税负债50

18．甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下： (2)甲公司2010年3月份发生的有关外币交易或事项如下： ①3月3日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元：8．0元人民币，当日银行买人价为1欧元=7．9元人民币。 ②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为．400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=7．9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税537．2万元人民币。 ③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=7．9元人民币。假设不考虑相关税费。 ④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=7．8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 ⑤3月25日，以每股10欧元的价格(不考虑相关税费)购入美国杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=7．8元人民币。 ⑥3月31日。计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2010年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。 ⑦3月30日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。⑧3月31日，市场汇率为1欧元=7．7元人民币。 要求： (1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。 (2)填列甲公司2008年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以"+"表示，汇兑损失以"-"表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。 (3)计算交易性金融资产3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (4)计算2008年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。(金额单位用万元表示)

正确答案: (1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录 ①3月3日 借：银行存款-人民币户790 财务费用-汇兑差额10 贷：银行存款-欧元户(100×8)800 ②3月10日 借：原材料3660(3160+500) 应交税费-应交增值税(进项税额)537．2 贷：应付账款-欧元户3160(400×7．9) 银行存款-人民币户1037．2 ③3月14日借：应收账款-欧元户4740(600×7．9) 贷：主营业务收入4740 ④3月20日借：银行存款-欧元户2340(300×7．8) 财务费用-汇兑差额60 贷：应收账款-欧元户2400(300×8．0) ⑤3月25日 借：交易性金融资产-成本78(10×1×7．8) 贷：银行存款-欧元户78(10×1×7．8) ⑥3月30日计提外币借款利息=1000×4％×3／12=10(万欧元) 借：在建工程77 贷：长期借款(10×7．7)77 (2)填表并编制会计分录 银行存款账户汇兑差额=(800-100+300- 10)×7．7-(6400-800+2340-78)=-239(万元)应收账款账户汇兑差额=(4004-600-300)×7．7-(3200+4740-2400)=-150(万元) 应付账款账户汇兑差额=(200+400)×7．7-(1600+3160)=-140(万元) 长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×7．7-(8000+77)=-300(万元) 借：应付账款-欧元户140 财务费用-汇兑差额249 贷：银行存款-欧元户239 应收账款-欧元户150 借：长期借款-欧元户300 贷：在建工程300 (3)2008年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×7．7=84．7(万元) 借：交易性金融资产-公允价值变动6．7(84．7-78) 贷：公允价值变动损益6．7 (4)2008年3月份产生的汇兑差额=239+150-140+10+60-300=19(万元) 2008年3月份计入当期损益的汇兑差额=239+150-140+10+60=319(万元)。

五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)

19．甲公司为母公司，2007年1月1日，甲公司用银行存款20000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为30000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为20000万元，资本公积为5000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为4500万元。甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。 (1)乙公司2007年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。 2008年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，2008年宣告分派2007年现金股利1200万元。 (2)甲公司2007年销售一批产品给乙公司，售价500万元，成本300万元，乙公司2007年未实现对外销售，2008年甲公司又出售一批产品给乙公司，售价800万元，成本500万元，乙公司2008年对外销售2007年从甲公司购进产品的80％，销售2008年从甲公司购进产品的60％。 (3)甲公司2007年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为30万元，成本为24万元，乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求： (1)编制甲公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 (2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 (3)编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示)

正确答案: (1) ①2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资-乙公司20000 贷：银行存款20000 ②2007年分派2006年现金股利： 借：应收股利600(1000×60％) 贷：长期股权投资-乙公司600 借：银行存款600 贷：应收股利600 ③应收股利累积数=600+1200×60%=1320(万元) 投资后应得净利累积数=0+3000×60％=1800(万元) 应恢复投资成本600(万元) 借：应收股利720 长期股权投资-乙公司600 贷：投资收益1320 借：银行存款720 贷：应收股利720 (2) ①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=20000+3000×60％-1000×60％=21200(万元)。 ②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=20000+3000×60％-1000×60％+4000×60%-1200×60％=22880(万元)。 (3) ①2007年抵销分录 1)投资业务 借：股本20000 资本公积5000 盈余公积800(500-300) 未分配利润6200(4500+3000-300-1000) 商誉2000 贷：长期股权投资21200 少数股东权益12800[(20000+5000+800+6200)×40％] 借：投资收益1800 少数股东损益1200 未分配利润-年初4500 贷：利润分配-提取盈余公积300 -应付股利1000 未分配利润6200 2)内部商品销售业务 借：营业收入500 贷：营业成本500 借：营业成本200 贷：存货200 3)内部固定资产交易 借：营业收入30 贷：营业成本24 固定资产-原价6 借：固定资产-累计折旧0．6(6÷5×6／12) 贷：管理费用0．6 ②92008年抵销分录 1)投资业务 借：股本20000 资本公积5000 盈余公积1200(500+300+400) 未分配利润8600(6200+4000-400-1200) 商誉2000 贷：长期股权投资22880 少数股东权益13920[(20000+5000+1200+8600)×40%] 借：投资收益2400 少数股东损益1600 未分配利润-年初6200 贷：利润分配-提取盈余公积400 -应付股利1200 未分配利润8600 2)内部商品销售业务 2007年购入的商品 借：未分配利润-年初200 贷：营业成本200 借：营业成本40 贷：存货40 2008年购入的商品 借：营业收入800 贷：营业成本800 借：营业成本120 贷：存货120 3)内部固定资产交易 借：未分配利润-年初6 贷：固定资产-原价6 借：固定资产-累计折旧0．6 贷：未分配利润-年初0．6 借：固定资产-累计折旧1．2 贷：管理费用1．2

20．甲股份有限公司(以下简称"甲公司")系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2007年度的财务会计报告于2008年4月30日对外报出。 甲公司有关资料如下： (1)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： ①2007年9月12日，甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司货款300万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的2台电子设备和20万元现金，一次性清偿乙公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台60万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向乙公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为： 借：应付账款300 贷：库存商品120 应交税费-应交增值税(销项税额)34 银行存款20 营业外收入126 ②2007年12月6日，甲公司与丙公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取丙公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。丙公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。假定商品交换具有商业实质其公允价值能够可靠计量。 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0．4万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，其会计分录为： 借：固定资产124．4 贷：库存商品104 应交税费-应交增值税(销项税额)20．4 ③2007年11月12日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。甲公司于2007年12月1日收到丁公司货款1000万元存入银行。商品已发出，已开具增值税发票。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。 其会计分录为： 借：银行存款1170 贷：主营业务收入1000 应交税费-应交增值税(销项税额)170 借：主营业务成本560 贷：库存商品560 (2)2008年1月和2月发生的涉及2007年度的有关交易和事项如下： ①1月10日，A公司就其2007年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意A公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向A公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向A公司支付退货款936万元。 ②2月25日，B公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿B公司200万元的经济损失。甲公司和B公司均表示不再上诉。3月1目，甲公司向B公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2007年9月销售给B公司的×电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。B公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿B公司150万元的损失，并据此在2007年12月31日确认150万元的预计负债。 假定上述差错和资产负债表日后调整事项均不考虑所得税的调整。 要求： (1)对资料(1)中内部审计发现的差错进行更正处理。 (2)对资料(2)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。(金额单位用万元表示)

正确答案: (1)对资料 (1)中内部审计发现的差错进行更正处理。 ①借：营业外收入80 主营业务成本120 贷：主营业务收入200 ②借：固定资产16 主营业务成本104 贷：主营业务收入120 ③借：主营业务收入1000 贷：其他应付款1000 借：发出商品560 贷：主营业务成本560 借：财务费用5[(2×515-2×500)÷6] 贷：其他应付款5 (2)对资料(2)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。 ①借：以前年度损益调整-主营业务收入800 应交税费-应交增值税(销项税额)136 贷：其他应付款936 借：其他应付款936 贷：银行存款936 借：库存商品600 贷：以前年度损益调整-主营业务成本600 借：利润分配-未分配利润200 贷：以前年度损益调整200 借：盈余公积20 贷：利润分配-未分配利润20 ②借：以前年度损益调整-营业外支50 预计负债150 贷：其他应付款200 借：其他应付款200 贷：银行存款200 借：利润分配-未分配利润50 贷：以前年度损益调整50 借：盈余公积5 贷：利润分配-未分配利润5

21．A公司和B公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下： (1)A公司于2008年1月1日，以一批产品换入甲公司持有B公司30％的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。 (2)2008年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。 假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 (3)2008年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元(与按税法规定计提折旧相同)，未计提减值准备。 2008年12月31日其公允价值为3200万元。(4)2008年度B公司实现净利润为1020万元。假定A公司和B公司适用的增值税税率均为 17％；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33％，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25％；两公司均按净利润的l0%，提取法定盈余公积；假定不考虑所得税影响。 要求： (1)编制A公司2008年1月1日取得B公司30％的股权的会计分录。 (2)编制B公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 (3)编制A公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 (4)计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。(答案中的金额单位用万元表示)

正确答案: (1)借：长期股权投资-B公司1400 贷：主营业务收入1100 应交税费-应交增值税(销项税额)187 银行存款113 借：主营业务成本800 贷：库存商品800 借：长期股权投资-B公司100 贷：营业外收入100 投资成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(5000×30％)之间的差额应确认营业外收入100万元。 (2)借：投资性房地产-成本3000 累计折旧800 贷：固定资产2800 资本公积-其他资本公积1000 借：投资性房地产-公允价值变动200 贷：公允价值变动损益200 借：资本公积-其他资本公积250 所得税费用50 贷：递延所得税负债300 (3)借：长期股权投资-B公司225(750×30％) 贷：资本公积-其他资本公积225 借：长期股权投资-B公司300[(1020-20)×30％] 贷：投资收益300 (4)长期股权投资账面余额=1400+1004．225+300=2025(万元)。