2012年中级会计资格考试会计实务考前冲刺（十一）
发布时间：2014-02-22 共1页
考前冲刺（十一）
| 一、单项选择题(单项选择题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) |
| 1．甲公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2500万元。2009年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以5000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为7600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为8000万元。该资产组2009年12月31日应计提减值准备( )万元。 |
| 正确答案:B 解题思路：预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=7600-2500=5=100(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额5000万元，所以该资产组的可收回金额为5100万元，资产组的账面价值=8000-2500=5500(万元)，所以该资产组计提的减值准备=5500-5100=400(万元)。 |
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| 2．正保公司2008年末"递延所得税资产"科目的余额为66万元(均为固定资产后续计量所产生的差异)，适用的所得税税率为33％，2009年初适用的所得税税率改为25％，2009年末正保公司固定资产的账面价值为3000万元，计税基础为3500万元，同时2009年正保公司确认了一项交易性金融资产的公允价值变动损失200万元，该项交易性金融资产是2009年购入的，入账价值为2000万元，假设不考虑其他因素，则正保公司2009年末"递延所得税资产"科目的发生额为( )万元。 |
| 正确答案:D 解题思路：递延所得税资产本期发生额=[(3500-3000)+(2000-1800)]×25％-66=109(万元)。 |
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| 3．下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。 |
| 正确答案:A 解题思路：选项A，可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积，据此判断其会引起负债和所有者权益同时发生变动。 |
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| 4．下列各项中，属于会计差错的是( )。 |
| 正确答案:D 解题思路：选项AB属于会计估计变更；选项C属于会计政策变更。 |
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| 5．甲企业于2009年1月1日，以560万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为555万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为4％，期限为3年，到期一次还本付息，实际利率为5％，企业准备持有至到期。则2009年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。 |
| 正确答案:B 解题思路：该持有至到期投资的摊余成本=560×(1+5％)=588(万元)。 |
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| 二、多项选择题(多项选择题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分) |
| 6．下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。 |
| 正确答案:AB 解题思路：选项C，企业自用的无形资产应该根据受益对象来处理，比如，用于产品生产，那么无形资产的摊销额应通过制造费用，最终计入产品的成本；选项D，使用寿命不确定的无形资产不能摊销。 |
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| 7．下列交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。 |
| 正确答案:ABD 解题思路：选项C，24／200×100％=12％<25％，属于非货币性资产交换，其他选项都不属于非货币性资产交换。 |
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| 8．关于债务重组准则中修改其他债务条件的下列说法中，不正确的有( )。 |
| 正确答案:BD 解题思路：选项B，债权人不应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；选项D，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应该将其确认为预计负债，若确认的预计负债没有发生，应该确认为当期的营业外收入。 |
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| 9．下列各项中，投资方不应确认投资收益的有( )。 |
| 正确答案:BCD 解题思路：选项BC，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项D，投资方不作会计处理。 |
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| 10．下列描述的情形中，属于会计估计变更的有( )。 |
| 正确答案:BD 解题思路：选项A，是因为增资(新事项)导致核算方法发生变化，不作为会计估计变更处理，选项C属于会计政策变更。 |
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| 三、判断题(每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0．5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分) |
| 11．资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应资本化；外币专门借款利息的汇兑差额，应费用化。 |
| 正确答案:B 解题思路：资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，均应当予以资本化。 |
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| 12．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。 |
| 正确答案:B 解题思路：资产负债表日，已计提了减值的递延所得税资产，未来期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 |
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| 13．无论何种情况下，融资租赁的承租入均应该以出租入的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 |
| 正确答案:B 解题思路：融资租赁的出租入以租赁资产的公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，不能直接以出租入的租赁内含利率或合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 |
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| 14．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。 |
| 正确答案:B 解题思路：确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 |
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| 15．收取手续费的代销方式下，已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品不属于企业的存货。 |
| 正确答案:B 解题思路：收取手续费的代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认收入，发出商品时不能确认收入，即商品的法定产权仍然属于企业。 |
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| 四、计算分析题(凡要求计算的项目，除题中特别标明的外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，必须予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 16．甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑差额。 (1)甲公司有关外币账户2010年3月31日的余额如下：  (2)甲公司2010年第二季度发生的有关外币交易或事项如下： ①4月3日，将200万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元=6．83元人民币，当日银行买入价为1美元=6．82元人民币。(至)4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6．82元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税272万元人民币，增值税510万元人民币。 ③5月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6．81元人民币。假设不考虑相关税费。 ④6月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=6．80元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 ⑤6月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入1万股X公司发行的B股股票，作为交易性金融资产核算。当日市场汇率为1美元=6．8元人民币。 ⑥6月30日，计提长期借款第二季度发生的利息，当日汇率为1美元=6．82元人民币。该长期借款系2010年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，该外币借款本金为1000万美元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。借入款项已于借入当日支付给所购设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2009年10月开工。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2010年6月30日，该生产线尚处于建造过程中。 ⑦月30日，X公司发行的B股市价为每股11美元。 要求： (1)编制甲公司第二季度外币交易或事项相关的会计分录。 (2)计算甲公司2010年第二季度末外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。 |
| 正确答案: (1)编制甲公司第二季度外币交易或事项相关的会计分录。 ① 借：银行存款—人民币 1364(200×6．82) 财务费用 2 贷：银行存款—美元 1366(200×6．83) ② 借：原材料 3000 应交税费—应交增值税—进项税额 510 贷：应付账款—美元 2728(400×6．82) 银行存款—人民币 782 ③ 借：应收账款—美元 4086(600×6．81) 贷：主营业务收入 4086 ④ 借：银行存款—美元 2040(300×6．8) 财务费用 9 贷：应收账款—美元 2049(300×6．83) ⑤ 借：交易性金融资产—成本 68(10×1×6．8) 贷：银行存款—美元 68 ⑥ 借：在建工程 68．2(1000×4％×3／12×6．82) 贷：长期借款—应计利息—美元 68．2 ⑦ 借：交易性金融资产—公允价值变动 7．02(11×1×6．82-68) 贷：公允价值变动损益 7．02 (2)计算甲公司2010年第二季度末外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。 银行存款汇兑损益=(1000-200+300-10)×6．82-(6830-136642040-68)=-2．2(万元)(损失) 应收账款汇兑损益=(800-4-600-300)×6．82-(5464+4086-2049)=1(万元)(收益) 应付账款汇兑损益=(400+400)×6．82-(2732+2728)=-4(万元)(收益) 长期借款汇兑损益=(1010+10)×6．82-(6898．3+68．2)=-10．1(万元)(收益) 借：应付账款 4 应收账款 1 贷：银行存款 2．2 财务费用 2．8 借：长期借款 10．1 贷：在建工程 10．1 |
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| 17．甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于2007年 1月1日溢价发行了50万份可转换公司债券，面值总额50000万元，取得总收入52400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自2008年起，每年1月1日付息。其他相关资料如下： (1)2007年1月1日，甲公司收到发行价款52400万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25％。 (2)2008年1月5日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定： ①甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4％； ②每年年末计提债券利息和确认利息费用； ③不考虑其他相关因素； ④利率为4％、期数为5期的普通年金现值系数为4．4518，利率为4％、期数为5期的复利现值系数为0．8219； ⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求： (1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。 (3)编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 (4)计算2008年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(计算结果保留两位小数) |
| 正确答案: (1)可转换公司债券中负债成份的公允价值=50000×0．8219+50000×5％×4．4518=52224．50(万元)权益成份的公允价值=52400-52224．5=175．50(万元) 借：银行存款 52400 贷：应付债券—可转换公司债券—面值 50000 —可转换公司债券—利息调整 2224．50 资本公积—其他资本公积 175．50 (2)2007年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×5％=2500(万元) 应确认的利息费用=52224．5×4％=2088．98(万元) 借：财务费用 2088．98 应付债券—可转换公司债券—利息调整 411．02 贷：应付利息 2500 (3)借：应付利息 2500 贷：银行存款 2500 (4)转换的股数=25×100=2500(万股) 借：应付债券—可转换公司债券—面值 25000(50000÷2) —可转换公司债券—利息调整 906．74．[(2224．5-411．02)÷2] 资本公积—其他资本公积 87．75(175．50÷2) 贷：股本 2500 资本公积—股本溢价 23494．49 |
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| 18．未来公司2007年1月1日从荣盛公司购入A生产设备，作为固定资产核算，购货合同约定，设备总价款为11000000元，当日支付5000000元，余款分3次于每年末平均支付，2007年12月31日支付第1期。设备需要安装，支付安装等相关费用178000元，设备于3月31日安装完毕并交付使用。经估计该设备的公允价值为16000000元。设备预计净残值为200000元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6％。(P／A，6％，3)=26730，(P／A，6％，4)=3．4651 要求： (1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用； (2)计算未来公司2007年、2008年应确认的融资费用及应计提的折旧额(计算结果保留整数)； (3)编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。 |
| 正确答案: (1)计算总价款的现值=5000000+6000000／3×(P／A，6％，3)=5000000+2000000×2．6730=10346000(元) 设备的入账价值=10346000+178000=10524000(元) 未确认融资费用=11000000-10346000=654000(元) (2)2007年应确认的融资费用=(10346000-5000000)×6％=320760(元) 2008年应确认的融资费用=[(10346000-5000000)-(2000000-320760)]×6％=220006(元) 2007年应计提的折旧=(10524000-200000)×5／15×9／12=2581000(元) 2008年应计提的折旧=(10524000-200000)×5／15×3／12+(10524000-200000)×4／15×9／12=860333+2064800=2925133(元) (3)编制会计分录 ①2007年度： 借：在建工程 10346000 未确认融资费用 654000 贷：长期应付款 6000000 银行存款 5000000 借：在建工程 178000 贷：银行存款 178000 借：固定资产 10524000 贷：在建工程 10524000 2007年末付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 320760 贷：未确认融资费用 320760 2007年末计提折旧： 借：制造费用 2581000 贷：累计折旧 2581000 ②2008年末付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 220006 贷：未确认融资费用 220006 2008年末计提折旧： 借：制造费用 2925133 贷：累计折旧 2925133 ③2009年末付款时： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 113234(654000-320760-220006) 贷：未确认融资费用 113234 2009年末计提折旧=(10524000-200000)×4／15×3／12+(10524000-200000)×3／15×9／12=2236867(元) 借：制造费用 2236867 贷：累计折旧 2236867 |
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| 五、综合题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位与题中所给的计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数；凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述) |
| 19．A股份有限公司(本题下称"A公司")为上市公司，2009年至2010年的有关资料如下： (1)甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2009年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80％的股权，能对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。 (2)2009年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。 (3)2009年，A公司和B公司发生了以下交易或事项： ①2009年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2009年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2009年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。 (4)2009年B公司实现净利润1000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 (5)2010年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。 2010年B公司实现净利润2000万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 (6)除对B公司投资外，2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1000万元。取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。 2010年2月，A公司将其生产的一批产品销售给D公司，售价为350万元，成本为200万元。至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％。D公司2010年度实现净利润605万元。 (7)其他有关资料如下： ①所得税税率为25％； ②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： (1)编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录； (2)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关调整分录； (3)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录； (4)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2009年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录； (5)编制A公司2010年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录； (6)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关抵销分录。 |
| 正确答案: (1)编制A公司2009年取得长期股权投资的相关会计分录 借：长期股权投资—B公司 6000 坏账准备 500 贷：应收账款 6300 资产减值损失 200 (2)编制A公司2009年12月31日合并财务报表时的相关调整分录B公司经调整后的净利润=1000-(400-280)+120／10×7／12-(250-160)×1／2+35=877(万元) 借：长期股权投资 701．6(877×80％) 贷：投资收益 701．6 (3)编制A公司2009年12月31日合并财务报表的相关抵销分录 ①B公司调整后的所有者权益总额=6750+877=7627(万元) 借：实收资本 3000 资本公积 300 盈余公积 550(450+100) 未分配利润 3777(3000+877-100) 商誉 600 贷：长期股权投资 6701．6(6000+701．6) 少数股东权益 1525．4(7627×20％) ②借：投资收益 701．6 少数股东损益 175．4 未分配利润—年初 3000 贷：提取盈余公积 100 未分配利润—年末 3777 ③借：营业收入 400 贷：营业成本 280 固定资产—原价 120 借：递延所得税资产 30 贷：所得税费用 30 借：固定资产—累计折旧 7(120／10×7／12) 贷：管理费用 7 借：所得税费用 1．75 贷：递延所得税资产1．75 ④借：营业收入 250 贷：营业成本 205 存货 45 借：存货—存货跌价准备 35(250／2-90) 贷：资产减值损失 35 借：递延所得税资产 2．5 贷：所得税费用 2．5 (4)计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录调整后D公司2010年度的净利润=605-(350-200)×70％=500(万元) A公司应确认的投资收益=500×40％=200(万元) 相关会计分录为： 借：长期股权投资—D公司—损益调整 200(500×40％) 贷：投资收益 200 (5)编制A公司2010年12月31日合并财务报表对长期股权投资(包括对B公司及对D公司的股权投资)的相关调整分录 借：营业收入 98(350×40％×70％) 贷：营业成本 56(200×40％×70％) 投资收益 42 B公司经调整后的净利润=2000+120／10+(250-160)×1／2-35=2022(万元) 借：长期股权投资 2319．2(701．6+2022×80％) 贷：未分配利润—年初 701．6 投资收益 1617．6 (6)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关抵销分录 ①B公司调整后的所有者权益总额=7627+2022=9649(万元) 借：实收资本 3000 资本公积 300 盈余公积 750(550+200) 未分配利润 5599(3777+2022-200) 商誉 600 贷：长期股权投资 8319．2(6000+2319．2) 少数股东权益 1929．8(9649×20％) ②借：投资收益 1617．6 少数股东损益 404．4 未分配利润—年初 3777 贷：提取盈余公积 200 未分配利润—年末 5599 ③借：未分配利润—年初 120 贷：固定资产—原价 120 借：固定资产—累计折旧 7(120／10×7／12) 贷：未分配利润—年初 7 借：递延所得资产 28．25 贷：未分配利润—年初 28．25 借：固定资产—累计折旧 12(120／10) 贷：管理费用 12 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 ④借：未分配利润—年初 45 贷：营业成本 45 借：存货—存货跌价准备 35 贷：未分配利润—年初 35 借：递延所得税资产 2．5 贷：未分配利润—年初 2．5 借：营业成本 35 贷：存货—存货跌价准备 35 |
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| 20．A股份有限公司(本题下称"A公司")为上市公司，2009年至2010年发生的相关交易或事项如下： (1)2009年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为对应收B公司账款700万元计提坏账准备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。 (2)2009年3月10日，A公司就应收B公司账款700万元与B公司签订债务重组合同。合同规定：B公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B公司该批库存商品转移至A公司后，双方债权债务结清。当日，B公司将库存商品甲的所有权交付A公司。B公司该批商品的账面余额为280万元，公允价值为300万元，未计提减值准备；B公司该项股权投资的账面余额为200万元，公允价值为210万元，未计提减值准备；A公司将收到的该批甲商品后作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管理。 (3)A公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至2009年末，该批商品只售出20％给C公司，售价为80万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对C公司做出如下承诺：该产品售出后3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A公司免费负责保修。A公司于期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的2％(假定该预计是合理的)。 (4)2009年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为200万元。可供出售金额资产的公允价值为290万元。 A公司2009年利润总额为5000万元。 (5)2010年2月3日，A公司将2009年末留存的甲商品全部赊销给D公司，售价为250万元，价税合计为292．5万元。双方签订的销售合同规定：D公司应于2010年10月3日支付全部款项。对于该笔销售，A公司未做出质量保证承诺。 (6)截至2010年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账准备20万元。 2010年，销售给C公司甲商品多次出现质量问题，A公司共发生修理支出10万元。 (7)A公司2010年利润总额为5000万元。2010年末，A公司持有的可供出售金额资产的公允价值为280万元；存货跌价准备余额为0。 (8)7011年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。 A公司预计可收回应收账款的20％。 (9)其他有关资料如下： ①A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％； ②A公司2009年至2011年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项； ③A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异； ④假设税法规定A公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除； ⑤A公司各年度财务报表批准报出日均为4月 30日；⑥盈余公积提取比例为10％。 要求： (1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录； (2)分别计算A公司2009年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录； (3)计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录； (4)计算确定2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录； (5)编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录； (6)根据日后事项的相关处理，填列A公司报告年度(2010年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以"+"表示，调减数以"-"表示)。  |
| 正确答案: (1)编制A公司进行债务重组的相关会计分录： 借：库存商品 300 应交税费—应交增值税—进项税额 51 可供出售金融资产 210 坏账准备 100 营业外支出—债务重组损失 39 贷：应收账款 700 (2)分别计算A公司2009年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录： A公司2009年年末应计提的存货跌价准备=300×(1-20％)-200=40(万元) A公司2009年年末应确认的预计负债=80×2％=1．6(万元) 借：资产减值损失 40 贷：存货跌价准备 40 借：销售费用 1．6 贷：预计负债 1．6 (3)计算确定2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录： A公司2009年的应纳税所得额=5000-100+1．6+40=4941．6(万元) A公司2009年的应交所得税=4941．6×25％=1235．4(万元) 应确认的递延所得税资产=(1．6+40)×25％-25=-14．6(万元)(转回)，期末递延所得税资产余额为10．4万元。应确认的递延所得税负债=(290-210)×25％=20(万元)，期末递延所得税负债余额为20万元。应确认的所得税费用=1235．4+14．6=1250(万元) 借：所得税费用 1250 资本公积—其他资本公积 20 贷：应交税费—应交所得税 1235．4 递延所得税资产 14．6 递延所得税负债 20 (4)计算确定2010年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录： A公司2010年的应纳税所得额=5000-40+20-1．6=4978．4(万元) A公司2010年的应交所得税=4978．4×25％=1244．6(万元) 应确认的递延所得税资产=20×25％-10．4=-5．4(万元)(转回) 应确认的递延所得税负债=(280-210)×25％-20=-2．5(万元)(转回) 应确认的所得税费用=1244．6+5．4=1250(万元) 借：所得税费用 1250 递延所得税负债 2．5 贷：应交税费—应交所得税 1244．6 递延所得税资产 5．4 资本公积—其他资本公积 2．5 (5)编制2010年日后期间发生日后事项的相关会计分录：应补提的坏账准备=292．5×(1-20％)-20=214(万元) 应调整确认的递延所得税资产=214×25％=53．5(万元) 分录为： 借：以前年度损益调整 214 贷：坏账准备 214 借：递延所得税资产 53．5 贷：以前年度损益调整 53．5 借：利润分配—未分配利润 160．5 贷：以前年度损益调整 160．5 借：盈余公积 16．05 贷：利润分配—未分配利润 16．05 (6)填列A公司报告年度资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额：  |
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| 21．远华公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。远华公司对于应收款项计提坏账准备的比例确定为10％。根据税法规定，企业计提的坏账准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。远华公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。远华公司2008年度所得税汇算清缴于2009年3月8日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。远华公司2008年度财务报告于2009年4月18日经董事会批准对外报出。 2009年1月1日至4月18日，远华公司发生如下交易或事项； (1)1月5日，远华公司收到甲公司退回的2008年购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。由于该批产品质量存在一些问题，远华公司同意了甲公司的退货要求，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为100万元，增值税额为17万元，销售成本为80万元。假定远华公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月5日，该批商品的应收账款尚未收回。 (2)1月23日，经法院一审判决，远华公司需要赔偿乙公司经济损失为115万元，支付诉讼费用5万元，远华公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该项业务是远华公司和乙公司签订的供销合同，合同约定，远华公司需要在2008年10月销售一批商品给乙公司，但是远华公司到期未发货，致使乙公司发生重大损失，乙公司提起诉讼，至12月31日，法院尚未判决，远华公司预计很可能败诉，如果败诉估计赔偿金额为95万元，并承担诉讼费5万元，当时确认了预计负债100万元。 (3)1月30日，远华公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失为100万元。 (4)2月10日，远华公司发现2008年漏记某项无形资产的摊销费用180万元，金额较大，该项无形资产用于管理部门。假定税法允许调整应交所得税。 (5)2月20日远华公司发现，2008年11月2日，远华公司与丙公司签订大型设备的销售合同并负责安装，合同规定，远华公司向丙公司销售两台大型设备，售价为每台500万元，成本为360万元，并负责安装，且安装是销售的重要组成部分，远华公司已开具增值税专用发票并已收到丙公司通过银行支付的上述款项，设备已发出．预计在2009年5月30日安装完毕。假定税法规定，该事项应当计入应纳税所得额。远华公司在2008年11月2日的账务处理为： 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税—销项税额 170 借：主营业务成本 720 贷：库存商品 720 (6)3月6日．远华公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款300万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。远华公司在2008年12月31日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的50％计提了坏账准备。 (7)3月20日，远华公司处置了其子公司，获得投资收益为210万元。 (8)3月31日，远华公司发现，在2008年12月31日，将可供出售金融资产的公允价值增加额计入了公允价值变动损益，金额为80万元。 (9)4月10日，远华公司为了筹集资金，发行可转换公司债券500万元。 要求： (1)指出远华公司发生的上述事项中哪些属于调整事项； (2)对于远华公司的调整事项，编制有关调整分录； (3)说明远华公司2008年12月31日财务报表相关项目的调整金额。("应交税费"科目要求写出明细科目及专栏名称，"利润分配"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数) |
| 正确答案: (1)调整事项有：(1)、(2)、(4)、(5)、(6)、(8)。 (2)事项① 借：以前年度损益调整—调整营业收入 100 应交税费—应交增值税—销项税额 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整—调整营业成本 80 借：坏账准备 11．7(117×10％) 贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 11．7 借：应交税费—应交所得税 5[(100-80)×25％] 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 5 借：以前年度损益调整—调整所得税费用 2．93 贷：递延所得税资产 2．93(117×10％×25％) 借：利润分配—未分配利润 6．23 贷：以前年度损益调整 6．23(100-80-11．7-5+2．93) 借：盈余公积 0．62 贷：利润分配—未分配利润 0．62 事项② 借：预计负债 100 以前年度损益调整—调整营业外支出 20 贷：其他应付款 120 借：其他应付款 120 贷：银行存款 120 借：应交税费—应交所得税 30 贷：递延所得税资产 25 以前年度损益调整—调整所得税费用 5 借：利润分配—未分配利润 15 贷：以前年度损益调整 15 借：盈余公积 1．5 贷：利润分配—未分配利润 1．5 事项④ 借：以前年度损益调整—调整管理费用 180 贷：累计摊销 180 借：应交税费—应交所得税 45 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 45 借：利润分配—未分配利润 135 贷：以前年度损益调整 135 借：盈余公积 13．5 贷：利润分配—未分配利润 13．5 事项⑤ 借：以前年度损益调整—调整营业收入 1000 贷：预收账款 1000 借：发出商品 720 贷：以前年度损益调整—调整营业成本 720 借：递延所得税资产 70 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 70 借：利润分配—未分配利润 210 贷：以前年度损益调整 210 借：盈余公积 21 贷：利润分配—未分配利润 21 事项⑥ 借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 150 贷：坏账准备 150 借：递延所得税资产 37．5 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 37．5 借：利润分配—未分配利润 112．5 贷：以前年度损益调整 112．5 借：盈余公积 11．25 贷：利润分配—未分配利润 11．25 事项⑧ 借：以前年度损益调整—调整公允价值变动损益 80 贷：资本公积—其他资本公积 80 借：资本公积—其他资本公积 20 贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 20 借：利润分配—未分配利润 60 贷：以前年度损益调整 60 借：盈余公积 6 贷：利润分配—未分配利润 6 (3)此事项应该调整报告年度2008年的资产负债表期末数，利润表的本期金额及所有者权益变动表的本年金额栏的相关项目，具体调整如下： 2008年资产负债表年末数的调整： "存货"项目调增800万元 "无形资产"项目调减180万元 "应收账款"项目调减255．3万元 "递延所得税资产"项目调整增加79．57万元 "其他应付款"项目调增120万元 "预计负债"项目调减100万元 "应交税费"项目调减97万元 "预收款项"项目调增1000万元 "资本公积"调增60万元 "盈余公积"项目调整减少53．87万元 "未分配利润"项目调整减少484．86万元 2008年利润表本期金额栏的调整： "营业收入"项目调整减少1100万元 "营业成本"项目调整减少800万元 "管理费用"项目调整增加180万元 "资产减值损失"项目增加138．3万元 "公允价值变动损益"调减80万元 "营业外支出"项目调整增加20万元 "所得税费用"项目调整减少179．57万元 净利润调整减少538．73万元 2008年所有者权益变动表本年金额栏的调整： 净利润(未分配利润栏)调整减少538．73万元 提取盈余公积项目(盈余公积栏)调整减少53．87万元 提取盈余公积项目(未分配利润栏)调整增加484．86万元 |
