中级会计职称考试《中级会计实务》竞赛试题B卷（15-16章）计算分析题
发布时间：2014-02-22 共1页
四、计算分析题（本类题共2小题，第一题12分，每个选择3分，第二题8分，每个选择3分，共20分）。
1.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下： 单位：万元
| 项目 |
可抵扣暂时性差异 |
递延所得税资产 |
应纳税暂时性差异 |
递延所得税负债 |
|
应收账款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融资产 |
|
|
40 |
10 |
|
可供出售金融资产 |
200 |
50 |
|
|
|
预计负债 |
80 |
20 |
|
|
|
可税前抵扣的经营亏损 |
420 |
105 |
|
|
|
合计 |
760 |
190 |
40 |
10 |
（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下： 单位：万元
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
|
应收账款 |
360 |
400 |
|
交易性金融资产 |
420 |
360 |
|
可供出售金融资产 |
400 |
560 |
|
预计负债 |
40 |
0 |
|
可税前抵扣的经营亏损 |
0 |
0 |
（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。
根据上述资料，完成如下问题的解答：
①甲公司2010年应交所得税为（ ）万元。
A.265
B.370
C.277.5
D.262.5
『正确答案』A
『答案解析』见综合解析。
②甲公司2010年递延所得税收益为（ ）万元。
A.2.5
B.0
C.4
D.5
『正确答案』B
『答案解析』见综合解析。
③甲公司2010年递延所得税损失为（ ）万元。
A.120
B.5
C.125
D.390
『正确答案』C
『答案解析』见综合解析。
④甲公司2010年所得税费用为（ ）万元。
A.390
B.370
C.277.5
D.262.5
『正确答案』A
『答案解析』
| 税前会计利润 |
1610 |
|
|
永久性差异 |
研究开发支出追加扣减 |
50 |
|
可抵扣暂时性差异 |
应收账款转回可抵扣差异 |
20 |
|
预计负债转回可抵扣差异 |
40 |
|
|
弥补以前年度亏损 |
420 |
|
|
应纳税暂时性差异 |
交易性金融资产新增应纳税差异 |
20 |
|
应税所得 |
1060＝1610－50－20－40－420－20 |
|
|
应交所得税 |
265 |
|
|
递延所得税资产 |
120 |
|
|
递延所得税负债 |
5 |
|
|
所得税费用 |
390 |
|
会计分录如下：
借：所得税费用 390
贷：应交税费――应交所得税 265
递延所得税资产 120
递延所得税负债 5
借：资本公积 10
贷：递延所得税资产 10
2.甲公司2011年发生的与外币兑换有关的业务如下：
（1）1月1日持有45 000美元， 1月15日将其中的30 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6元人民币，卖出价为1美元=6.2元人民币，当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。假设2月28日市场汇率为 1美元=6.32元人民币。
（2）为筹集进口原材料货款，3月20日自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 6.26元人民币，当日市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 3月31日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
<1>、甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）元人民币。
A.9 000
B.15 000
C.6 000
D.－3 000
<2>、甲公司购入美元时应确认的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.15
B.18
C.12
D.3
<3>、3月31日甲公司应确认的汇兑损失为（）万元人民币。
A.－2.85
B.0.15
C.2.85
D.－3.15
<1>、
【正确答案】：B
【答案解析】：注意该题中的汇率选择：企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价1美元=6元人民币；汇兑损失＝30 000×（6.5－6）=15 000（元人民币）。本题涉及到的分录：
借：银行存款――人民币户 （30 000×6） 180 000
财务费用 15 000
贷：银行存款――美元户（30 000×6.5） 195 000
【答疑编号10347749】
<2>、
【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司购入美元时应确认的汇兑损失＝300×（6.26－6.21）＝15（万元人民币）。
借：银行存款－－美元户（300×6.21） 1 863
财务费用 （倒挤） 15
贷：银行存款－－人民币户（300×6.26）1 878
【答疑编号10347750】
<3>、
【正确答案】：A
【答案解析】：3月31日甲公司应确认的汇兑损失＝1.5×（6.32－6.22）＋300×（6.21－6.22）＝－2.85（万元人民币）。
