第二节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产含义

　　二、交易性金融资产帐务处理

　　交易性

　　金融资产 初始投资成本的确定

　　获得现金股利或利息 非持有期间冲减应收项目

　　持有期间冲减投资收益

　　资产负债表日----确认公允价值变动损益

　　处置交易性金融资产----确认投资损益

　　(一)设置账户

　　交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)

　　(二)取得

　　取得时，按交易性金融资产的公允价值，

　　借：交易性金融资产----成本(公允价值)

　　投资收益(交易费用)

　　应收股利

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　不包括 已宣告未发放的现金股利 应收股利

　　已到期未领取的债券利息 应收利息

　　(三)收息收利 非持有期 冲减应收股利、应收利息

　　持有期 记入投资收益

　　①非持有期----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　②持有期----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：应收股利

　　应收利息

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　(四)资产负债表日----确认公允价值变动损益

　　若交易性金融资产公允价值>账面价值，之差

　　借：交易性金融资产----公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

　　(五)出售 确认投资损益

　　借：银行存款

　　公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----成本

　　交易性金融资产----公允价值变动

　　投资收益(倒挤)

　　【2007年试题】

　　资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：

　　A投资收益 B.公允价值变动损益

　　C.交易性金融资产――公允价值变动

　　D.交易性金融资产――成本

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”;交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。

　　【例题】

　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　①2008年12月5日购入股票100万元，作为交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产――成本 100

　　贷：银行存款 100

　　②2008年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：交易性金融资产――公允价值变动 8

　　贷：公允价值变动损益 8

　　③2009年1月15日出售

　　借：银行存款 110

　　公允价值变动损益 8

　　贷：交易性金融资产――成本 (100+8) 100

　　――公允价值变动 8

　　投资收益 (110-100) 10