2010会计职称考试《初级会计实务》专题讲义(5)
发布时间：2010-01-26 共2页
专题五 行政事业单位会计
一、资产的核算
| 1.货币资金 | 按照实际收入和支出数额记账。 | |||
| 2.应收及预付款项 | 计 价 | 按照实际发生数额记账。 | ||
| 注 意 | 票据贴现息计入“经营支出”。 | |||
| 行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备。 | ||||
| 3.存货 | 计 价 | 取得时 | 按照实际成本记账 | |
| 发出时 | 先进先出法、加权平均法等 | |||
| 注 意 | 材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算；事业单位取得的存货应当按照取得时的实际成本记账。 | |||
| 4.事业单位对外投资 | 债券投资 | 购入债券时 | 借：对外投资 贷：银行存款 同时：借：事业基金———般基金 贷：事业基金 ——投资基金 | |
| 转让债券时 | 借：银行存款 贷：对外投资 贷或借：其他收入 同时：借：事业基金——投资基金 贷：事业基金 ———般基金 | |||
| 其他投资 | 以材料对外投资 | 借：对外投资（合同、协议确定的价值与应交增值税销项税额之和） 贷：材料〔材料账面价值（不含增值税）〕 应交税金 ——应交增值税（销项税额） 事业基金 ——一般基金（或借记，差额） 同时：借：事业基金———般基金 贷：事业基金 ——投资基金 注：以上是一般纳税人的会计处理，小规模纳税人的处理如下： 借：对外投资（合同协议确定的价值） 贷：材料（材料含税价值） 事业基金 ——投资基金（或借记，差额） 同时：借：事业基金———般基金 贷：事业基金 ——投资基金 | ||
| 以固定资产对外投资 | 借：对外投资（评估或合同、协议确认价值） 贷：事业基金——投资基金 同时：借：固定基金（账面价值） 贷：固定资产 | |||
| 以无形资产对外投资 | 借：对外投资（双方约定价值） 贷：无形资产（无形资产账面价值） 事业基金 ——投资基金（或借记，差额） 借：事业基金———般基金 贷：事业基金 ——投资基金（无形资产账面价值） | |||
| 5.固定资产的核算 | 概 念 | 是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 | ||
| 标 准 | 一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。 | |||
| 核算特点 | ①一般不计提折旧； ②除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位固定资产入账价值的确定与行政单位基本相同。 | |||
| 购入固定资产时 | 借：专用基金——修购基金（用修购基金购置） 事业支出（用结余资金购置） 专款支出（用拨入专款购置） 贷：银行存款 |
同时： 借：固定资产 贷：固定基金 | ||
| 注意：固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。 | ||||
| 融资租入固定资产 | 租入时： 借：固定资产 贷：其他应付款 |
支付租金时： | ||
| 借：经营支出等 贷：固定基金 |
借：其他应付款 贷：银行存款 | |||
| 转让、报废、毁损及盘亏 | 按照所减少固定资产的原价 借：固定基金 贷：固定资产 |
变价收入： 借：银行存款 贷：专用基金 ——修购基金 |
清理费用： 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款 | |
| 6.事业单位无形资产的核算 | 取得时 | ①外购的，应按照实际成本作为无形资产的入账价值； ②自行开发的，应以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。 | ||
| 无形资产的摊销 | ①不实行内部成本核算的，应在取得无形资产时将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出； ②实行内部成本核算的，应在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。 | |||
| 无形资产所有权转让 | 按取得的转让收入，借记“银行存款”，贷记“事业收入”；同时，结转转让无形资产的成本（或摊余成本），借记“事业支出——其他费用”，贷记“无形资产”。 | |||
