第七节 应付债券及长期应付款

一、应付债券

（一）应付债券概述

应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

（二）应付债券的账务处理

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

1.发行债券

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

P102【例2-64】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。

B企业的有关会计分录如下：

借：银行存款 40 000 000

　　贷：应付债券——面值 40 000 000

2.发生债券利息

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目：其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。

P102【例2-65】承【例2-64】B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：

借：在建工程 1 600 000

　　贷：应付债券——应计利息 1 600 000

本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40 000 000×8%÷12×6=1 600 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 000元应记入“应付债券——应计利息”科目

3.债券还本付息

长期债券到期企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

P103【例2-66】承【例2-64】、【例2-65】20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。

B企业的有关会计分录如下：

借：应付债券——面值 40 000 000

　　　　　　——应计利息 9 600 000

　　贷：银行存款 49 600 000

本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40 000 000×8%×3=9 600 000（元）

【例题29·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。(2008年考题)

A.8000

B.8160

C.8320

D.8480

【答案】D

【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000＋8 000×4％×1.5＝8 480（万元）。

【例题30·单选题】2009年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为5 000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（ ）万元。

A.5 150

B.5 600

C.5 000

D.5 450

【答案】D

【解析】2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额=5 000×（1＋6%）/12×18=5 450（万元）。

【例题31·计算分析题】甲公司于2010年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为6%（不计复利）、发行面值总额为2 000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。假定甲公司每半年计提一次利息。

要求：

（1）编制2010年7月1日发行债券的会计分录；

（2）编制2010年12月31日计提债券利息的会计分录；

（3）编制2011年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录；

（4）编制2012年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录；

（5）编制2013年6月30日计提债券利息的会计分录；

（6）编制2013年7月1日债券还本付息的会计分录。

【答案】

（1）

借：银行存款 2000

　　贷：应付债券——面值 2000

（2）

2010年12月31日应计利息=2000×6%×6/12=60（万元）

借：在建工程 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

（3）

①2011年6月30日

借：在建工程 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

②2011年12月31日

借：财务费用 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

（4）

①2012年6月30日

借：财务费用 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

②2012年12月31日

借：财务费用 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

（5）2013年6月30日

借：财务费用 60

　　贷：应付债券——应计利息 60

（6）2013年7月1日

借：应付债券——面值 2 000

　　　　　　-——应计利息 360

　　贷：银行存款 2 360