三、其他货币资金(主要考核客观题)

　　(一)其他货币资金包括的内容

　　其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

　　【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。

　　【相关链接2】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。

　　【相关链接3】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。

　　(二)其他货币资金核算

　　1.银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

　　【提示1】收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。

　　【提示2】购买货物企业(关键点)使用银行汇票的步骤：

　　第一步骤：取得银行汇票

　　借：其他货币资金—银行汇票(关键点)

　　贷：银行存款

　　第二步骤：持银行汇票购货

　　借：材料采购或原材料、库存商品

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：其他货币资金—银行汇票(关键点)

　　第三步骤：采购完毕收回剩余款项时：

　　借：银行存款

　　贷：其他货币资金—银行汇票

　　销售企业(关键点)收到银行汇票：

　　借：银行存款(关键点)

　　贷：主营业务收入/其他业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　2.银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

　　【提示1】银行本票分为不定额本票和定额本票;银行汇票不存在定额与非定额之分;

　　【提示2】收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。

　　【提示3】购买货物企业(关键点)使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。

　　3.信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

　　【提示】凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

　　持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

　　4.信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

　　【提示】如果存在未用完的信用证保证金存款余额，则可以将余额转回开户银行。

　　借：银行存款

　　贷：其他货币资金——信用证保证金

　　5.存出投资款

　　企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目;购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。

　　【提示】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过其他货币资金科目核算;如果题目中提及直接支付银行存款购入，则使用银行存款科目。

　　【例题·案例题】2012年1月20日，甲公司委托某证劵公司(关键点)从上海证劵交易所购入A上市公司股票100 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000000元。甲公司编制如下会计分录：

　　向证券公司划出资金时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　购买股票时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 100

　　【例题·案例题】2012年1月20日，甲公司通过支付银行存款500万元取得A公司5%的股权，并将其划分为交易性金融资产。甲公司编制如下会计分录：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　6.外埠存款(2011年单选)。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

　　企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:

　　借：其他货币资金——外埠存款

　　贷：银行存款

　　收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：

　　借：材料采购、原材料、库存商品

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：其他货币资金——外埠存款

　　采购完毕收回剩余款项时：

　　借：银行存款

　　贷：其他货币资金——外埠存款

　　为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。

　　【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当(　　)。(2011年)

　　A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

　　B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

　　C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

　　D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

　　【答案】B

　　【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

　　【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有(　　)。(2010年)

　　A.企业持有的3个月内到期的债券投资

　　B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

　　C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

　　D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

　　【答案】BCD

　　【例题·单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是(　　)。(2012年)

　　A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

　　B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

　　C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

　　D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

　　【答案】D

　　【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金;选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款;选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

　　【例题·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是(　　)。(2006年)

　　A.信用证保证金存款

　　B.备用金

　　C.存出投资款

　　D.银行本票存款

　　【答案】B

　　【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。

　　小结：

　　1.现金清查的账务处理;

　　2.银行存款余额调节表;

　　3.其他货币资金的核算。