不能纳入合并范围的子公司包括：

　　（1）已准备关停并转的子公司。

　　（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

　　（3）已宣告破产的子公司。

　　（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。

　　（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

　　注意：持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。

　　（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

　　【问题】如何掌握内部商品销售业务的抵销？

　　【解答】内部商品销售业务的抵销分录为：

　　借：年初未分配利润（期初存货中包含的未实现内部销售利润）

　　　　主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）

　　　　贷：主营业务成本

　　存货（期末存货中未实现内部销售利润）

　　上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“年初未分配利润”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

　　针对考试，将上述抵销分录分为：

　　（1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：年初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）

　　　　贷：主营业务成本

　　（2）将本期内部商品销售收入抵销

　　借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）

　　　　贷：主营业务成本

　　（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：主营业务成本

　　　　贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

　　具体处理时，也可以这样处理：

　　如果期初存货本期尚未出售，那么首先应该抵销期初存货中的未实现内部销售利润，其会计处理为：

　　借：年初未分配利润

　　　　贷：存货