第十三章 往来款项的核算

　　本章涉及主要科目：①应收/应付账款;②应收/应付票据;③其他应收/应付款;④坏账准备;⑤资产减值损失

　　第一节 应收账款的核算

　　1、 应收账款的入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税，及为购货方垫付的包装费、运杂费等。

　　2、 商业折扣：或称“数量折扣”，是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客)，在商品标价上给予的扣除。

　　3、 现金折扣：是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。

　　一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

　　4、 我国规定，现金折扣下，企业的应收账款按总价法确认。

　　5、 总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣计入财务费用。

　　6、 坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

　　7、 符合下列条件的，应确认为坏账：

　　① 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

　　② 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

　　③ 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)

　　1、 企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。(判断)

　　2、 计提坏账准备的方法(简答)：

　　①应收账款余额百分比法;②账龄分析法;③销货百分比法

　　10、销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。(判断)

　　11、根据企业会计准则的规定，采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

　　12、坏账损失的会计处理：

　　提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户;

　　发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户;

　　已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户;

　　同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

　　例题：

　　1、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。

　　① 2003年末，应收账款余额为200,000元;

　　② 2004年末，应收账款余额为150,000元;

　　③ 2005年某日，发生坏账8,000元;

　　④ 2005年末，应收账款余额为100,000元;

　　⑤ 2006年某日，确认的坏账又收回1,000元;

　　⑥ 2006年末，应收账款余额为180,000元。

　　要求：写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。

　　① 应计提的坏账准备=200000×5%=10000元，坏账准备余额在贷方，为10000元。

　　借：资产减值损失 10 000

　　　　贷：坏账准备 10 000

　　② 应计提的坏账准备=150000×5%-10000=-2500元，坏账准备余额在贷方，为7500元。

　　借：坏账准备 2 500

　　　　贷：资产减值损失 2 500

　　③ 坏账准备余额在借方，为500元。

　　借：坏账准备 8 000

　　　　贷：应收账款 8 000

　　④ 应计提的坏账准备=100000×5%+500=5500元，坏账准备余额在贷方，为5000元。

　　借：资产减值损失 5 500

　　　　贷：坏账准备 5 500

　　⑤

　　借：应收账款 1 000

　　　　贷：坏账准备 1 000

　　借：银行存款 1 000

　　　　贷：应收账款 1 000

　　⑥ 应计提的坏账准备=180000×5%-6000=3000元，坏账准备余额在贷方，为9000元。

　　借：资产减值损失 3 000

　　　　贷：坏账准备 3 000

　　2、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2004年末应收账款余额为150000元，坏账准备账户余额为贷方10000元，要求计算并提取2004年的坏账准备。

　　2004年坏账准备=150000×5%-10000=-2500元

　　借：坏账准备 2 500

　　　　贷：资产减值损失 2 500

　　3、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账准备，比例为5%。2003年末应收账款余额为200000元，坏账准备为贷方10000元，2004年应收账款收回50000元，要求写出收回款项及计提坏账准备的会计分录。

　　收回款项时：

　　借：银行存款 50 000

　　　　贷：应收账款 50 000

　　2004年应计提的坏账准备=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

　　借：坏账准备 2 500

　　　　贷：资产减值损失 2 500