2013年中级会计职称《中级会计实务》考试答案（含解析）
发布时间：2014-02-22 共3页
三、判断题
1.
【答案】√
【解析】分录为：
借：主营业务成本等
存货跌价准备
贷：库存商品等
【试卷点评】本题考核“存货跌价准备的结转”知识点。
2.
【答案】√
【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【试卷点评】本题考核“固定资产初始计量”知识点。
3.
【答案】×
【解析】企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权，因此该企业不得将其确认为投资性房地产。
【试卷点评】本题考核“投资性房地产”知识点。
4.
【答案】√
【解析】持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【试卷点评】本题考核“持有待售固定资产”知识点。
5.
【答案】×
【解析】交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。
【试卷点评】本题考核“金融资产重分类”知识点。
6.
【答案】×
【答案解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。
7.
【答案】√
【答案解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。
8.
【答案】√
【答案解析】根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。
9.
【答案】√
【答案解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。
10.
【答案】√
【答案解析】受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。
四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.
【答案】
（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
2011年度：成本法
2012年度：权益法
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
2011年1月1日：
借：长期股权投资 5000
贷：银行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350（万元）
借：应收股利 350
贷：投资收益 350
2011年5 月12 日：
借：银行存款 350
贷：应收股利 350
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
2012年1月1日：
借：长期股权投资——成本 10190
累计摊销 120
贷：银行存款 9810
无形资产 450
营业外收入 50
原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。
对于两次投资时点之间的追溯：
两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为：
借：长期股权投资——损益调整 600
——其他权益变动 50
贷：长期股权投资——成本 350
盈余公积 25
利润分配——未分配利润 225
资本公积——其他资本公积 50
2012年4月28日：
西山公司享有现金股利=4000×30%=1200（万元）
借：应收股利 1200
贷：长期股权投资——损益调整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：银行存款 1200
贷：应收股利 1200
甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）
西山公司应确认的金额=7700×30%=2310（万元）
借：长期股权投资——损益调整 2310
贷：投资收益 2310
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数
=5000+10190+600+50-350-1200+2310
=16600（万元）
【试题点评】本题考核“长期股权投资成本法转权益法”知识点，属于长期股权投资的基础考点，难度不大。
2.
【答案】
（1）事项一：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。
事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000×5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。
事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
事项四：因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740-170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。
（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680×25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575（万元）。
（4）会计分录为：
借：所得税费用2575
递延所得税资产45
贷：应交税费--应交所得税2420
递延所得税负债200
1.
【答案】√
【解析】分录为：
借：主营业务成本等
存货跌价准备
贷：库存商品等
【试卷点评】本题考核“存货跌价准备的结转”知识点。
2.
【答案】√
【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【试卷点评】本题考核“固定资产初始计量”知识点。
3.
【答案】×
【解析】企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权，因此该企业不得将其确认为投资性房地产。
【试卷点评】本题考核“投资性房地产”知识点。
4.
【答案】√
【解析】持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【试卷点评】本题考核“持有待售固定资产”知识点。
5.
【答案】×
【解析】交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。
【试卷点评】本题考核“金融资产重分类”知识点。
6.
【答案】×
【答案解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。
7.
【答案】√
【答案解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。
8.
【答案】√
【答案解析】根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。
9.
【答案】√
【答案解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。
10.
【答案】√
【答案解析】受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。
四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.
【答案】
（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。
2011年度：成本法
2012年度：权益法
（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。
2011年1月1日：
借：长期股权投资 5000
贷：银行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350（万元）
借：应收股利 350
贷：投资收益 350
2011年5 月12 日：
借：银行存款 350
贷：应收股利 350
（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。
2012年1月1日：
借：长期股权投资——成本 10190
累计摊销 120
贷：银行存款 9810
无形资产 450
营业外收入 50
原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。
对于两次投资时点之间的追溯：
两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为：
借：长期股权投资——损益调整 600
——其他权益变动 50
贷：长期股权投资——成本 350
盈余公积 25
利润分配——未分配利润 225
资本公积——其他资本公积 50
2012年4月28日：
西山公司享有现金股利=4000×30%=1200（万元）
借：应收股利 1200
贷：长期股权投资——损益调整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：银行存款 1200
贷：应收股利 1200
甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）
西山公司应确认的金额=7700×30%=2310（万元）
借：长期股权投资——损益调整 2310
贷：投资收益 2310
（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。
2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数
=5000+10190+600+50-350-1200+2310
=16600（万元）
【试题点评】本题考核“长期股权投资成本法转权益法”知识点，属于长期股权投资的基础考点，难度不大。
2.
【答案】
（1）事项一：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。
事项二：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000×5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。
事项三：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。
事项四：因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740-170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。
（2）事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。
事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680×25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575（万元）。
（4）会计分录为：
借：所得税费用2575
递延所得税资产45
贷：应交税费--应交所得税2420
递延所得税负债200
