【例题2】

　　(可供出售金融资产减值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为可供出售金融资产,该债券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率为6%,实际利率5.515%，2007年末该债券公允价值为20200万元，2008年12月31日该债券公允价值继续下降为20000万元，甲公司获悉乙公司面临重大经营困难，公允价值持续下跌且这种趋势是非暂时性的，预计从2009年将无力分期付息，将在2011年末一次支付本金20000万元和部分所欠利息2000万元，甲公司对该债券作出减值判断，要求：

　　(1) 计算2007年末摊余价值;

　　(2) 计算2008年计提的减值准备;

　　(3) 减值的会计处理。

　　【答案与解析】

　　(1)2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元，公允价值为20200万元，应确认公允价值变动损益146.16万元

　　(2)2008年末摊余价值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25万元(正常情况下，上一期末公允价值变动金额不影响本期末计算摊余成本)，按照预计未来现金流量折现=22000/1.055153=18955.55万元，2008年应确认损失=20268.25-18955.55=1312.7万元

　　2007-1-1

　　借：可供出售金融资产――成本 20000

　　可供出售金融资产――利息调整 420

　　贷：银行存款 20420

　　2007-12-31

　　借：应收利息 1200

　　贷：投资收益 1126.16(20420×5.515%)

　　可供出售金融资产――利息调整 73.84

　　借：资本公积――其他资本公积 146.16

　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动 146.16

　　2008-12-31

　　借：应收利息 1200

　　贷：投资收益 1122.09

　　可供出售金融资产――利息调整 77.91

　　借：资产减值损失1312.7

　　贷：资本公积 146.16

　　可供出售金融资产-公允价值变动 1166.54

　　可以看出，该项可供出售金融资产账面价值为未来现金流量的现值，即：

　　可供出售金融资产账面价值=20420-73.84-77.91-1166.54=19101.71万元

　　2009-12-31

　　借：应收利息 1200

　　贷：投资收益 983.74(19101.71×5.15%)

　　可供出售金融资产――利息调整 216.26