09年资产评估师《财务会计》第二章基础辅导十一
发布时间：2011-10-22 共1页
可供出售金融资产账务处理
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发生业务 |
可供出售金融资产 | |
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股票 |
债券 | |
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1.购入 |
借：可供出售金融资产―成本 应收股利 贷：银行存款 |
借：可供出售金融资产―成本 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产―利息调整（按其差额或借或贷） |
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2.收息收利 |
非持有期间取得的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 持有期内收到现金股利 借：银行存款 贷：投资收益 |
非持有期间取得的现金股利 借：银行存款 贷：应收利息 |
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3.资产负债表日 |
①若公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产―公允价值变动 贷：资本公积----其他资本公积 ① 若公允价值<账面价值 借：资本公积----其他资本公积 贷：可供出售金融资产―公允价值变动 |
①分期付息、到期还本 借：应收利息（票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产―利息调整 （差额或借或贷） ②一次还本付息 借：可供出售金融资产―应计利息（票面利率） 投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产―利息调整（差额或借或贷） ①若公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产―公允价值变动 贷：资本公积----其他资本公积 ② 若公允价值<账面价值 借：资本公积----其他资本公积 贷：可供出售金融资产―公允价值变动 |
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4.减值 |
借：资产减值损失 贷：资本公积―其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产―公允价值变动（应减计金额） |
借：资产减值损失 贷：资本公积―其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产―公允价值变动（应减计金额） |
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5.出售 |
①借：银行存款 贷：可供出售金融资产―成本 ―公允价值变动 投资收益 ③ 借：资本公积―其他资本公积 贷：投资收益 （若为损失做相反分录） |
借：银行存款（实际收到金额） 贷：可供出售金融资产―成本 ―利息调整 ―应计利息 投资收益 ④ 借：资本公积―其他资本公积 贷：投资收益 （若为损失做相反分录） |
【例题4】
甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理是：
6月10日
借：可供出售金融资产――成本 2972【(15-0.2)×200+12】
应收股利 40(0.2×200)
贷：银行存款 3012
6月15日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
12月31日
借：可供出售金融资产――公允价值变动 400
贷：资本公积――其他资本公积 400
