09年资产评估师《财务会计》第二章基础辅导八
发布时间：2011-10-22 共1页
【例题4】
企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括()。
A.按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入
B.按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入
C.持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额
D.持有至到期投资已计提的减值准备在以后持有期间得以恢复的部分
E.持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与投资帐面价值之间的差额
【答案】BCE
【解析】投资收益是企业的实际利息收入,由摊余成本乘以实际利率计算确定,故选项A不正确;选项D,恢复的持有至到期投资减值准备计入资产减值损失，不通过投资收益核算.
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发生业务 |
交易性金融资产账务处理 |
持有至到期投资账务处理 |
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1.购入 |
借：交易性金融资产―成本（公允价值入账） 投资收益 （交易费用） 应收利息 应收股利 贷：银行存款 （按实际支付金额入账） |
借：持有至到期投资―成本 （公允价值+交易费用） 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资―利息调整（按其差额或借或贷） |
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2.收息收利 |
非持有期间取得的现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利 |
借：银行存款 贷：应收利息 |
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3.资产负债表日 |
① 若公允价值>账面价值 借：交易性金融资产―公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ② 若公允价值<账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产―公允价值变动 |
① 分期付息、到期一次还本： 按期收息时： 借：应收利息 （票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 持有至到期投资―利息调整（差额或借或贷） ② 到期一次还本付息： 借：持有至到期投资―应计利息（票面利率） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 持有至到期投资―利息调整（差额或借或贷） |
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4.减值 |
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借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 注：按照（账面摊余金额―预计未来现金流量现值）计提 |
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5.出售 |
借：银行存款（实际收到金额） 交易性金融资产―公允价值变动 贷：交易性金融资产―成本 投资收益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 |
借：银行存款（实际收到金额） 持有至到期投资减值准备 贷： 持有至到期投资―成本 （按照账面余额） ―利息调整 ―应计利息 投资收益（按其差额或借或贷） |
