③计算利息收入(实际利率法)

项目	应收利息	利息收入	溢价摊销 （还本）	本金（摊余成本）
	①=面值×票面利率	②=上一期④×实际利率	③=①-②	④=上一期④ -③
2007.1.1				106
2007．12．31	10	8.15	1.85	104.15
2008．12．31	10	8.01	1.99	102.16
2009．12．31	10	7.84	2.16	100
合计	30	24	6

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.15(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 8.01(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 10

　　贷：应收利息 10

　　(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本

　　借：应收利息 10

　　贷：投资收益 7.84(利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款 110

　　贷：持有至到期投资――成本100 (即面值)

　　应收利息 10

　　【例题3】

　　丁公司20×7年1月3日按每张1049元的溢价价格购入财政部于20×7年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元(等于公允价值)、票面固定年利率为12%的国债800张，发生交易费用800元。票款以银行存款付讫。该债券每年付息一次、最后一年归还本金和最后利息。假设实际年利率为10.66%，公司将其作为持有至到期投资核算，则20×7年12月31日，该批债券的摊余成本为()元。

　　A.828480.00

　　B.832658.72

　　C.833544.00

　　D.839200.00

　　【答案】C

　　【解析】持有直到期投资的入帐价值

　　=1049×800+800=840000(元)

　　20×7年年末利息调整金额

　　=840000×10.66��-800000×12��

　　=-6456(元)

　　20×7年年末持有至到期投资的摊余成本

　　=840000-6456=833544(元)